审计工作底稿主要修订说明 .pdfVIP

审计底稿修订的主要内容说明

本次底稿修订主要基于近几年审计准则和企业会计准则修订情况，对相关

底稿内容进行修订、补充和完善。考虑到中小会计师事务所承做的以中小企业

审计项目居多，因此，本套底稿仅是中小企业的常见业务的最低审计要求，对

于大型企业和公众公司以及其他特殊要求业务，应根据审计准则和企业具体情

况计划实施适用审计程序，提高审计质量，降低执业风险。各类底稿此次修订

的主要内容如下：

一、综合类工作底稿修订的主要内容

（一）业务约定书主要修订内容

1.根据1111号准则指南，删除第三项第2段中“不可避免地存在未能发现

由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风

险”中的“不可避免地”。

2.根据1111号准则指南，删除第三项第6段中的“（包含披露）”

3.《小企业会计准则》版，删除第三项第7段“7．乙方从与甲方治理层沟

通过的事项中，确定对本期财务报表审计最为重要的事项（关键审计事项）。

这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，乙方不对

这些事项单独发表意见。”

4.根据1111号准则指南，第三条第11段（《小企业会计准则》版为第

10段，合并业务约定书为第12段）增加“（5）向注册会计师协会或监管机构

进行报备；”

5.第九项中《中华人民共和国合同法》，自2021年1月1日起废止，改为

《中华人民共和国民法典》

6.“一、审计目标和范围”项，将第2小点内容调整至“三、乙方的责

任”项下。

7.“二、甲方的责任”项，第2小点增加“（3）将已知的甲方所有内部控

制缺陷告知乙方”；第4、5小点整合为1项；增加资产负债表日后事项告知责

任；细化甲方为乙方工作提供必要工作条件和协助内容。

8.针对合并报表审计，存在组成部分注册会计师沟通问题，增加甲方的协

助及安排事项的内容。

9.考虑到客户舞弊可能带来的民事赔偿等支出风险，为规避该类风险，在

“二、甲方的责任”项下“乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。”

后增加以下内容，供参考：

“如果由于甲方、以及甲方董事、员工或代理人的舞弊行为、不实陈述或

故意违约而导致的任何损失、损害、费用或支出，乙方将不承担由此引发的民

事赔偿责任。如果由于甲方在审计过程中向乙方提供的信息和资料（包括但不

限于财务报表）存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，导致乙方及注册会

计师依据该等信息出具的业务报告存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，

任何第三方就根据本业务约定书出具的业务报告向乙方及注册会计师提出索赔

或受到监管部门罚款，甲方应补偿并使乙方及注册会计师免遭因此引起的任何

损失、费用、损害或法律责任(或由任何第三方可能提出的诉讼)，并且偿付乙

方因此等诉讼或索赔而发生的所有费用和支出(包括按律师与客户之间的收费基

准计算的法律费用)。”

10.增加“四、使用其他专家的工作成果”

11.“审计报告和审计报告的使用”项，第1小点增加“审计报告的形式和

内容可能需根据审计中的发现进行适当调整。甲方不应依赖乙方在审计过程中

可能提供的初步意见、报告草稿或汇报。”

12.针对审计服务时间可能早于业务约定书签字并签章日，明确“以开始提

供审计服务的时间作为本约定书生效日期。”

（二）1300客户提供资料清单（企业会计准则版）

第10项，增加“应收款项融资、合同资产、合同负债、租赁负债等明细表”

“使用权资产及其累计折旧明细表”

第12项，增加“证券公司和期货公司出具的股票、基金、债券、期货等投

资的对账单、交易流水”

（三）5030关联方及关联方交易

根据企业会计准则解释第13、14号，关联方调查记录的备注中增加其他关

联方情形“服务提供方向服务接受方提供关键管理人员服务的，服务接受方在编

制财务报表时，应当将服务提供方作为关联方；企业与其所属企业集团的其他成

员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业；企业的合营企业与企业

的其他合营企业或联营企业”

（四）利用内部审计人员的工作

新增“利用内部审计人员的工作”底稿

（五）持续经营

根据《中国注册会计师审计准则问题解答第13号——持续经营》，“持续

经营调查表”增加