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【关键字】会计

法国文化因素对会计模式的影响

法国保守的会计模式是法国重商主义的产物，拿破仑法典曾明确规定会计的原则和方

法必须遵守国家的税法。法国在1914年通过的第一部所得税法就规定，所得税会计必须同

递交股东的财务报表一致，这样，税法中的任何变动都将影响公司财务报表的内容和形式，

报表中的收益和纳税申报中的应税收益基本上一致的，不会再资产负债表中出现由于暂时性

差异引起的递延所得税项目。此外，法国会计模式之所以以税务为导向，法国证券市场相对

于美国和英国而言不很发达也是重要的环境因素。公众投资者乐于在银行储蓄和购买政府债

券，来自证券市场的财务信息需求不很强烈，“纳税”则成为企业编报财务报表的主要目标。

法国是推动会计国际化的主要力量，在国际化过程中也取得了不少成绩，但它并不是最

积极的国家。大致有以下因素阻碍了法国会计国际化的进程：

（一）政府态度

法国政府在法国会计国际化中的地位举足轻重，但是法国议会和最高权力机关，似乎对

法国准则和国际会计准则的协调不感兴趣，这无疑会延缓法国会计国际协调的进度。

（二）税法影响

税务会计与财务会计一体化是法国会计的主要特色，在会计总方案出台之前，税法在法

国会计发展过程中发挥着主导作用，会计规范只能依靠税法的支持才能得以推广。因此，法

国会计也被称为“税务导向会计”。但是，会计目标与税务目标并不一致，对会计信息的质量

要求也不同。法国的税法主要是从政府的宏观目标出发来运用各种会计规则，很少考虑到这

些规则对会计信息的真实性与公允性的影响。而且，法国的税法高度独立，即使在欧盟指令

发布后，税法也没有放松对会计的约束作用。鉴于此，英国会计学者Ｎｏｂｅｓ认为稳健主

义和税法的影响是公允的大敌。经济合作与发展组织（ＯＥＣＤ）的调查认为税法对财务报

告

的影响是ＥＥＣ会计协调化和可比性的主要的体制性障碍。

（三）会计职业界弱势

法国的会计职业队伍规模小，力量薄弱，且被分割为两大团体———注册会计师协会

（ＯＥＣＣＡ）和注册审计师协会（ＣＮＣＣ），分别置于财政部和司法部的领导之下，职

责严格分离。由于力量薄弱，缺乏权威性，法国会计职业界不足以独立承担法国会计国际协

调的任务。而法国会计职业界的分立，也在一定程度上对国际化协调产生不利影响。如目前

ＯＥＣＣＡ是国际会计准则委员会的成员，ＣＮＣＣ并不是其成员，后者理论上要遵守法

律的要求，使得ＯＥＣＣＡ所认可的一些国际会计准则，在法国会计实务中并不具备真正的

约束力。

（四）文化因素

近年来，随着证券市场的发展以及受英、美国家其模式的影响，加之法国其他社会环

境的影响，法国在信息披露上正在向公开化迈进。但是，法国社会文化中的保守主义又使得

人们在披露财务报表时保密程度较高，揭示的信息相对较少。因此，在信息披露上，法国公

司一般不超过法律和ＥＥＣ指令的最低要求，信息披露偏向保密。文化环境对会计的影响。

会计在其发展过程中都会以该国特有的价值观点和是非方式形成会计思想、会计理论，以其

特有的语言文字描述和传递会计信息，按照其道德规范及习惯进行会计处理。长期以来，法

国形成了一个中央集权、天主教占主导地位的社会，逐步形成了一种反商业、反竞争、反利

润的保守观念与美国相比，法国不太崇尚个人主义，社会结构紧凑，权距较大，人们对不明

朗因素反应较强。此外，法国人似乎都对国家报之以信任，在会计领域，很少有人像英国人

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或美国人那样置疑国家的干预和由此而产生的成本。在这种文化氛围中，法国政府在管理会

计中遇到的阻力很小

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