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新会计准则利弊分析

新会计准则体系的发布和实施，使中国企业会计准则和国际会计准则之间实

现了“实质性趋同”，这将进一步提高我国会计的国际地位。为了更快地帮助读者

了解新准则，就新会计准则的利与弊进行了具体分析。标签：新会计准则；利弊；

公允价值中图分类号：F23

文章编号：16723198(2009)190175021新会计准则的改进新会计

准则较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间

范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，使企业向信息使用者提供的信息更加

可靠和相关，具体体现在：(1)存货发出计价中取消“后进先出法”。在原有的

会计准则下，企业时常利用存货发出计价方法的选择对当期利润进行调节，当物

价上涨时，若采用后进先出法，就会增加当期成本费用，减少当期利润；若采用

先进先出法，就会减少当期成本费用，增加当期利润。当物价下降时，采用后进

先出法会减少成本，增加利润；采用先进先出法则会增加成本，减少利润。新准

则的出台，将使企业不能再利用变更存货计价方法来调节当期利润水平，从而使

企业的经营成果真实地反映了企业的经营状况，提高了会计信息的使用价值。

(2)不得转回计提的资产减值准备。减值冲回一直是某些被ST的上市公司操纵

利润的常用手段，操作手法有两种：一是“大洗澡”(巨额冲销)，即在当年大额计

提资产减值准备，使得当年大幅亏损，第二年再冲回，从而做出第二年扭亏为盈

的财务报表，避免退市；二是选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，制造

业绩小幅稳定攀升的财务报表，达到操纵利润的目的。在新会计准则之下，企业

无法通过计提和冲销减值准备的方法来调节利润了。既然歪道行不通，就不能把

有限的时间投入到作假上了，这在某种程度上就激励着高管人员去进行创新，寻

找新的经济增长点，通过正当的途径来提高企业的财务状况和经营成果。(3)同

一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值。目前

中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并价形式上是按双方确认的

公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介

机构评估确认，但是人为操纵破坏了公允价值的公允性。因此，相当一些上市公

司通过合并重组一夜暴富，甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。新会计准则规定企业

合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发

育的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，从而提高企业利

润的可信度。(4)扩大了合并报表范围。新会计准则中规定凡是母公司所能控

制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。这一规则的

变革，遵循了实质性会计原则，阻断了一些企业利用分离若干子公司，缩小持股

比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的

惯用伎俩。按照新会计准则提供的合并报表将更有利于投资者进行投资决策，另

外，报表的可信性对引进外资也至关重要。2新会计准则存在的缺陷尽管有

关资产减值准备等准则降低了利润操纵空间，而有关公允价值计量、固定资产折

旧等准则却又形成了新的“灰色领域”，一些公司仍然可能依据新准则运用新的手

段来对公司业绩进行操纵。其主要表现如下：(1)公允价值为管理层操纵利润

提供便利。新准则中公允价值大行其道，使得会计计量的基础发生了革命性的变

化。公允价值能够直接地反映企业的未来现金流入，直观地反映企业价值，为资

产、产权的交易提供了便利的基础。但这种理念面临着巨大的困难，因为要确定

一项资产的未来现金流量折现值，首先就要确定它的未来现金流和折现率。一般

来说，五年以内的现金流还可以加以估计，五年以后的现金流就具有很大的不确

定性了，同时折现率的确定又受利率、汇率、经济发展等因素的影响较大，这样

的公允价值是否可靠，由此得到的会计信息是否相关也是很大的问题。此外，对

于公允价值的确认问题，也是一个操纵点。在发达的市场条件下，公允价值比较

容易确认，但是在市场不充分的情况下，如何确认公允价值则是一个难题。因此，

采用公允价值作为计量基础某种程度上给企业提供了人为操纵利润的空间。(2)

新债务重组或者非货币性资产交换准则可能使公司盈余管理成本降低。原《债务

重组》准则不允许