中马企业会计准则比较与趋同_基于中国_东盟自由贸易区环境下的研究_吴.pdf

DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2013.16.037

比较与借鉴ComparisonAndReference

中马企业会计准则比较与趋同

———基于中国－东盟自由贸易区环境下的研究

广西财经学院吴清

中国———东盟自由贸易区的建立使得该区域内的经济合作更ＦＲＳ２０１到ＦＲＳ是马来西亚２０本国４，制定的会计准则，包括不动产、

加深入，商品、资本、人才的流动也更为频繁。经济越发展，会计越一般保险业务、寿险业务和水产养殖业会计，其中水产养殖会计是

重要。如何充分发挥会计作为商业语言的作用，缓解交易过程中的马来西亚特有的准则，国际会计准则和我国均没有相应的准则。由

信息不对称，降低企业的交易成本，就成为当前需要迫切解决的问于两国准则都是以向国际会计准则趋同的宗旨来制定的，因此，两

题。尽管东盟各国都致力于与国际会计准则趋同，但历史、政治、经国的会计准则大体上是一致的，但由于历史、政治、经济和文化等

济、文化等因素的影响使得各国准则趋同的程度和进度都有着较的原因，两国的会计准则还是存在一些差异。主要体现在：（１）准则

大差异，也就是说东盟会计准则趋同的实现不可能一蹴而就，因此设置的差异。由于我国在制定准则时出于本国国情的考虑并未完

东盟各国之间的会计准则趋同就是区域会计准则趋同前的必要准全按照国际会计准则体系进行设置，这就使得我国的一些准则设

备。本文拟在对中国与马来西亚企业会计准则比较分析的基础上，置与马来西亚存在差异，例如我国《ＣＡＳ２———长期股权投资》的内

研究中马两国的企业会计准则趋同问题。容就涵盖了马来西亚的《ＦＲＳ１２———７合并财务报表和单独财务报

一、中马企业会计准则比较表》、《ＦＲＳ１３１———合营中的权益》、《ＦＲＳ１２———８联营中的投资》

（一）准则制定模式比较我国属于大陆法系国家，遵循的是以和《ＦＲＳ１３———９金融工具确认与计量》等准则中的一些内容，而马

政府参与为主的立法模式。因此，我国的会计准则主要由政府机构来西亚的《ＦＲＳ１３———９金融工具确认与计量》的内容则涵盖了我

制定和颁布，政府既是准则制定过程的监管者，也是准则制定工作国《ＣＡＳ２２———金融工具确认与计量》、《ＣＡＳ２３———金融资产转

的直接参与者。虽然负责准则制定的会计准则委员会中有非政府人移》和《ＣＡＳ２———４套期保值》三个会计准则。另外，我国没有专门

员代表，但所占比例较低、范围较小，财政部所聘请的咨询专家涉及的类似于马来西亚的《ＦＲＳ５———持有待售的非流动资产和终止经

的范围略为大些，但只提供咨询服务。这样的安排可能使得准则的营》、《ＦＲＳ１２———９恶性通货膨胀经济中的财务报告》、《ＦＲＳ

制定更多的考虑政府的利益，而疏于考虑其他利益团体的切身利２０１———水产养殖会计》等准则。（２）公允价值应用的差异。由于我

益，但是也确保了政府的主导性和权威性。从会计国际化历程来看，国市场经济发展程度以及相关人员技术水平等因素的影响，我国

我国属于社会主义国家，会计国际化起步较晚，政府改革开放政策对于资产和负债等的计量采用一般以历史成本计量的原则，只有

的实施推动了会计准则国际化的步伐，２００６年财政部颁布的企业会对金融工具以及一些满足条件的资产等采用公允价值等其他计量

计准则使我国除少数差异外基本实现了与国际会计准则的趋同。可属性，而马来西亚则是较为广泛的采用了公允价值计量属性。例如

见，无论是准则制定还是准则的国际化，我国的政府都在其中发挥对于投