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会计准则国际化与中国化的选择

1997年财政部颁布并实施了第一项有关关联方的具体会计准则，自那时以

来，各项具体会计准则陆续发布。在会计准则制定过程中，只要与中国现行的法

律法规不相矛盾，在实务操作上又可行的，就大胆地采用国际会计准则，实现与

国际会计惯例的协调。然而由于我国在现阶段的特殊国情，在一些会计实务的处

理上必然要保持一些中国特色。

一、我国会计国际协调的必要性

从现代意义上讲，良好的投资环境已不仅仅限于交通，通讯，市场，资源等

硬环境，而且包括会计，审计，税收等在内的软环境。开展会计协调活动，使我

国制定和遵循的会计准则更加符合国际惯例，无疑将会对更多的外资投入具有一

定的吸引力。对我国来说，要进一步扩大国际贸易，必须开展会计协调活动，以

减少和消除同国际会计间的差异，提高其国际可比性。而且改革开放以来，我国

在国外的投资在生产经营过程中，不仅要涉及进出口会计，还要涉及海外投资会

计、外币折算会计和合并报表会计等。这必然要求我国会计与国际会计接轨，以

便于跨国公司节省编报表的时间和费用，同时也便于公司内部的整体评价。

二、在会计国际协调中保持中国特色要注意的问题

1、国家宏观经济政策不同。会计准则的性质决定了它处于联系国家宏观经

济政策和企业经营行为的中介地位。我国会计准则由政府制定则为会计准则贯彻

国家宏观经济政策提供了有利条件。比如，我国采取措施鼓励企业技术进步的政

策，所以在制定研究和开发准则时，采用了研究与开发费用化的政策。

2、会计传统。建国40多年来一直使用的包括统一的会计科目及使用方法，

统一的会计报表格式及使用方法的会计制度，已经深深地扎根于我国会计工作的

土壤中，适合于我国的传统文化习惯和会计工作者整体素质不高的国情。比如原

材料或产成品等存货按计划成本计价，既可以简化核算手续，又能起到控制原材

料或产成品成本的作用。

3、法律差异。我国现在处于转轨时期，法律，法规体系尚不健全。而有何

种法律规范，就有何种企业经营行为。如，我国《公司法》规定，注册资本不能

分期认缴，必须交足资本后，方可登记开业，所以会计准则中就没有“未认、己

认、额定已发行股本”的规定。

4、会计人员素质。会计人员的素质在一定程度上制约着会计信息质量的提

高和会计准则中会计方法的运用。我国会计人员的整体素质不高，在现有的注册

会计师中，考试通过的仅有2万人，有3.7万人是考核通过的，会计职业判断能

力与西方发达国家相比较差。因而在制定会计准则时，应当尽量减少职业判断的

余地和要求。

三、中国参与会计国际协调的现实选择

当前我国的会计实务从根本上来讲，可以分为四类，在我国参与会计国际协

调的过程中，对于不同种类的会计实务我们将采取不同的国际协调策略。

1、第一类是国际财务报告准则所规范的交易事项与中国的经济交易事项相

同，且两者所处的环境也相同。对于这类交易事项的会计处理，我国将积极促进

其与国际财务报告准则的趋同，甚至直接采用国际财务报告准则所用的会计原

则。

2、第二类是我国的经济交易事项在形式上与国际财务报告准则规范的交易

事项相同，但是其经济实质却并不相同。对于这类交易事项，不能简单地照搬国

际财务报告准则规范的内容，而应当按照交易事项的经济实质来规范其所应采用

的会计处理方法。

3、第三类是国际财务报告准则规范的经济交易事项在发达国家可能已经比

较普遍，但是在我国目前可能还没有。对于这类事项，我们将好好研究，作好准

备，待这些交易事项实际发生或者较为成熟时，可以直接采用国际财务报告准则

规范的有关会计原则。

4、第四类会计实务是中国特有的一些经济交易事项，在发达国家是没有的

或者在国际财务报告准则中没有规范的。对于这类经济交易事项，我国需要制定

其专门的会计处理方法进行规范。

对于上述第一、三类会计实务，我国将积极推进其与国际财务报告准则的趋

同，而对于上述第二，四类会计实务，在我国当前的会计环境下，还无法直接与

国际财务报告准则实现趋同。为此，我们一方面将积极争取国际会计准则理事会

认可中国特殊的会计环境及其有关处理方法，另一方面也将呼吁国际会计准则理

事会在制定国际财务报告准则时，能够更多地考虑像中国这样一个处于转型经济

时期的发展中国家所面临的特殊会计问题。

同时，我国还应该进一步开放注册会计师国内市场，全面提高会计从业人员

的职业素质，有选择地安排我国会计准则体系的建设进度，并根据会计信息用户

的主要