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企业会计准则第4号--固定资产
第一节新旧比较
固定资产准则是在对2010年发布的《企业会计准则——固定资
产》(以下简称原准则)进行修订完善的基础上完成的,新准则与原
准则相比,主要变化如下:
(一)在固定资产初始计量中引入了现值计量属性
新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的会
计处理作出了具体规定,要求企业以购买价款的现值为基础确定固定
资产的成本。原准则对此不要求按现值计量。
(二)规定了固定资产弃置费用会计处理
新准则要求对于特殊行业的特定固定资产,在确定其初始入账成
本时应考虑弃置费用。
(三)增加了持有待售的固定资产的会计处理
新准则规定,企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进
行调整,符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产,比照处理。
(四)改变了固定资产盘盈的会计处理
原准则规定,盘盈的固定资产在盘点当期入账,同时增加当期的营
业外收入。新准则规定,盘盈的固定资产作为前期差错处理。
(五)修改了租入固定资产改良的会计处理
原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入
固定资产改良”科目核算,并采用合理的方法单独计提折旧。新准则
要求此项支出应作为长期待摊费用,合理进行摊销。
第二节重点难点讲解
一、固定资产的确认
(一)固定资产的概念
固定资产——是指同时具有下列特征的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
【提示】
1.取消了原准则中“单位价值较高”这一条件,但实务中企业仍可根
据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。
2.为了与投资性房地产准则衔接,此处的“出租”仅指机器设备
的出租。自用房出租,就是由自用房地产转为投资性房地产,不是固
定资产。
(二)固定资产的确认
固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产确认条件的具体应用(特殊情况)
1.企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能
直接为企业带来经济利益,但有助于企业从相关资产中获取经济利
益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企
业应将其确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为
企业提供经济利益,可以分别按单项确认固定资产。
3.备品、备件和维修设备一般作为存货核算,但某些备品备件和
维修设备与相关固定资产组合发挥效用,例如,民用航空运输企业的
高价周转件,就应当确认为固定资产。
三、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的初始计量,是指固定资产初始成本的确定。固定资产
的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的
一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包
装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币
借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
固定资产取得方式主要包括外购、自行建造。融资租入等。取得
的方式不同,初始计量方法也各不相同。
下面仅对变化比较大的两种情况进行说明。
1.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有
融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支
付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际
利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定
资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
利息计财务费用第一年利息计在建工程
【例】20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲
公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司
采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元,首期款项
150000元于20×7年1月1日支付,其余款项在20×7年至2×11
年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。
20×7年1
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