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IFRSs与CASs的差异比较

尽管中国新会计准则（CASs）已与国际财务报告准则（IFRSs）实现实质性趋同，

但仍然存在一些差异。

这些差异的形成，有些是因为我国的特殊环境，有些是因为我国的习惯。

一、财务报告目标的差异

IFRS的财务报告目标为可理解和具有实施效力的全球会计准则，具有透明和可比的

信息，以帮助全球资本市场的参与者作出稳健的经济决策。

我国财务报告目标为向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金

流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作

出经济决策。

二、IASC框架与CAS基本准则的比较

CAS基本准则是准则的组成部分，具有与具体准则的相同效力。

而IASC框架不是准则的组成部分，本身无硬性效力，但却是具体会计准则制定的

指导纲要。

三、存货准则比较

1、采购成本的买价的构成不同

•IAS2要求采用净价法：存货的采购成本=总价-商业折扣-现金折扣-补贴

•CAS1按总价法：存货的采购成本=总价-商业折扣

2、期末计价

•针对用于存货生产而持有的材料和其他物料，IAS2允许使用材料重置成本作为其可

变现净值，而CAS1无此规定.

•CAS1仍只允许选择合同价格、一般销售价格和市场价格来确定间接费用，IAS2要求

将间接费用分为固定间接费用和变动间接费用

•CAS1无成本性态分类要求。

3、低值易耗品和包装物的摊销

•CAS1规定对低值易耗品和包装物的摊销可以采用五五摊销法，而IAS2无规定。

四、长期股权投资准则比较

1、权益法的差异

IAS27（合并财务报表和对子公司投资会计）规定投资者单独财务报表中无论投资形

成控制、重大影响、共同控制或非重大影响，不再应用权益法，改按成本法或IAS39（金

融工具；确认和计量）的规定。只有在其合并报表中反映权益。IAS31（合营中财务的报告）

规定，比例合并法是对于合营企业投资的基准处理方法，而权益法是备选方法。

CAS2则要求投资者对合营企业、联营企业的投资都采用权益法核算，对子公司的投

资则先应用成本法，编制合并报表时再按权益法进行调整。

续

在权益法下，当投资者对联营企业的权益份额变为负数时，IAS28（对联营企业投资

会计）与CAS2都要求停止继续采用权益法，投资价值报告为零。

对于联营企业以后产生净利润的处理，两者的规定也是相同的，即应在投资者享有

的净收益的份额等于未确认净损失的份额之后，恢复运用权益法。

此外，IAS28规定对于投资者作出担保或其他承诺的联营企业债务，应在投资者已

承担的义务或已代联营企业偿债的支出范围内，计提追加的损失。CAS2指出，当投资企业

负有承担额外损失的情况下，长期股权投资的账面价值可能低于零。

CAS2规定同一控制和非同一控制的概念，IFRS则没有。

续

2、合营企业的界定不同

IAS31指的共同控制，包括共同控制主体，共同控制经营和共同控制资产。核算上优

先选择比例法，权益法仅作备选方法。CAS2中所包括的合营企业仅指共同控制主体，不包

括共同控制经营和共同控制资产，核算上采用权益法。

对于既不是子公司，但又不构成联营或共同控制主体的投资（非重大影响）的会计

核算，CAS2规定的更为详细，指出在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期

股权投资采用成本法，言外之意，若条件允许，则应按CAS22“金融工具确认和计量”的规

定处理。

IAS27则并未指出何种情况用成本法，何时遵循IAS39，而是规定两者均可。

中国减值准则规定长期股权投资的减值不得转回。IFRS则可以依据实际情况变化予

以转回。

CAS2：长期股权投资的核算

CAS：

•因控制而引起的企业合并的，又要区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业

合并。

•同一控制下按账面价值计量

•非同一控制下按公允价值计量。

IFRS：

•无同一控制下合并概念，一律采用公允价值计量。

(一)控制情形下初始投资成本的确定

控制

•同一控