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审计工作底稿编制要求

1.总体要求

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士

清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

实施审计程序的结果和获取的审计证据;审计中遇到的重大事项和得出的结论,以及在得出

结论时作出的重大职业判断.

2.审计工作底稿构成

2。1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括：

（1)审计业务约定书

（2)总体审计策略与审计总结

(3)具体审计计划

（4）程序表

(5）客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告

(6)审定表

（7)调查访谈问询表或记录

（8)分析表及分析程序,如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等

（9)核对及计算表

(10）抽样检查表

(11)询证函回函客户声明或说明

(12)观察及监盘或抽盘记录

（13）问题讨论与沟通

(14）咨询记录

（15)有关重大事项的往来函件

(16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信

息，重要的法律文件、协议和会议纪要等

(17）项目组及所内部审批文件

(18）审计人员执行审计的过程记录,如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；

由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录;同其他审计师、专家和其他第三方

交流的记录等

(19）审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结

论

（20）其他有助于形成审计结论的资料

2.2关于程序表

本底稿包括的审计程序系标准程序，在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情

况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序,即不需要实施的

审计程序应当删除,追加的审计程序应当补充至程序表中.

如何选择实施审计程序非常重要,总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，

以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详

略程度取决于：

——风险评估结果

——审计对象的复杂程度

—-重要性

-—审计人员的专业能力和经验

2.3关于明细表

明细表系会计科目审计的总导引底稿,由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，

明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细

表，并转换为底稿版;对于客户未编制明细表的,按照项目经理下发的模板填写各科目明细

表。

本所“企业填报明细表单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明

细表提供给审计客户,由被审计单位填报，以提高审计工作效率。

2.4关于审定表

(1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致.

（2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整,则应将调整情

况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应

先假设客户同意调整,再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，

客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。

(3）审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。

(4)审计过程中识别出的错报事项:即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。

(5）审计结论:审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断.就内

部控制测试而言，审计结论是审计人员对被审计单位内部控制制度执行是否有效，以及是否

对其依赖程度的判断；就实质性测试而言，审计结论是审计人员对财务报表认定层次是否存

在重大错报所作的判断。

审计结论应当使用专业术语，例如：①经审计，未发现重大异常情况.②或者，上述发

现的问题涉及金额较小且低于SAD,对审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大异

常情况。③或者，除上述问题需进行相应调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他重

大异常情况。

下面是审计结论的示例:

示例1：控制测试

审计目标：测试报告期内以下控制运行是否有效.采用审计抽样检查销售合同是否经过批准，

签订人是否经过授权，即在权限列表之内，对于超出一定金额的销售合同,是否经由上一级

授权人员批准。

审计过程:略

审计结论：没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况，报告期内该项控制运行有效.

示例2：细节测试

审计目标：测试应收账款的存在及计价和分摊。选取单项应收账款余额超过XX元的项目进

行函证，对于收到的回函,检查对方确