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第十三章收入

第一节销售商品收入的确认和计量

二、销售商品收入的计量

（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理

1.销售退回

（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减退回当期销

售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则

第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。

【教材例13-20】甲公司在2×17年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税

专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税税额为170000元，该批商品成本为

520000元。乙公司在2×17年10月27日支付货款，2×17年12月5日，该批商品因质量

问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值

税专用发票。甲公司的账务处理如下：

（1）2×17年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款一一乙公司1170000

贷：主营业务收入——销售××商品1000000

应交税费一一应交增值税（销项税额）170000

借：主营业务成本——销售××商品520000

贷：库存商品——××商品520000

（2）在2×17年10月27日收到货款

借：银行存款1170000

贷：应收账款——乙公司1170000

（3）2×17年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票

借：主营业务收入——销售××商品1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

贷：银行存款1170000

借：库存商品——××商品520000

贷：主营业务成本——销售××商品520000

2.附有销售退回条件的商品销售

【教材例13-21】甲公司是一家健身器材销售公司，2×17年1月1日，甲公司向乙公司

销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发

票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2

月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未

收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳

税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的

账务处理如下：

（1）2×17年1月1日发出健身器材

借：应收账款——乙公司2925000

贷：主营业务收入——销售××健身器材2500000

应交税费——应交增值税（销项税额）425000

借：主营业务成本——销售××健身器材