注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)强化训练题库解析(2025年).docxVIP

2025年注册会计师考试职业能力综合测试科目(试卷一、试卷二)强化训练题库解析

一、综合案例分析题（共30题）

第一题：

某市一家制造企业，成立于2005年，主要从事电子产品的研发、生产和销售。近年来，该企业业务发展迅速，市场份额不断扩大。为了进一步拓展市场，企业于2019年启动了上市计划。在准备上市过程中，企业聘请了某会计师事务所进行财务审计。审计过程中，会计师发现了一些潜在问题，现要求你根据以下资料进行分析。

企业2018年度财务报表显示，营业收入为100亿元，净利润为5亿元。

企业2019年1月至6月营业收入为60亿元，净利润为3亿元。

企业应收账款账面余额为10亿元，其中逾期账款为1亿元。

企业存货账面余额为15亿元，其中跌价准备为1亿元。

企业2019年1月至6月销售产品中，有20%的产品存在质量问题，需要召回。

企业在2019年1月至6月期间，支付给供应商的货款中有10%尚未结清。

企业2019年1月至6月期间，应收账款周转天数为120天。

企业2018年度销售费用为5亿元，其中广告费用为2亿元。

企业2019年1月至6月销售费用为3亿元，其中广告费用为1.5亿元。

企业2019年1月至6月期间，销售费用中有30%用于促销活动。

分析企业2019年1月至6月营业收入和净利润的合理性。

评估企业应收账款和存货的风险。

分析企业销售费用的构成及其合理性。

答案：

企业2019年1月至6月营业收入和净利润的合理性分析：

（1）从营业收入来看，2019年1月至6月营业收入为60亿元，同比增长20%，增速较快，可能与市场拓展、新产品研发等因素有关。

（2）从净利润来看，2019年1月至6月净利润为3亿元，同比增长40%，增速较快，但需关注其可持续性。

（3）结合资料一和资料二，需关注企业销售产品中存在质量问题的20%，以及支付给供应商的货款中有10%尚未结清的情况，可能对净利润产生一定影响。

企业应收账款和存货的风险评估：

（1）应收账款：企业逾期账款为1亿元，占比10%，需关注其回收风险。同时，应收账款周转天数为120天，周转速度较慢，需关注其资金占用情况。

（2）存货：存货跌价准备为1亿元，占比6.7%，需关注存货跌价风险。同时，存货周转速度较慢，需关注其资金占用情况。

企业销售费用的构成及其合理性分析：

（1）销售费用构成：2019年1月至6月销售费用为3亿元，其中广告费用为1.5亿元，占比50%，需关注广告费用的投入效果。

（2）销售费用合理性：从资料三可知，销售费用中有30%用于促销活动，可能存在过度促销的情况，需关注其对利润的影响。

解析：

本题要求考生分析企业2019年1月至6月营业收入和净利润的合理性、应收账款和存货的风险以及销售费用的构成及其合理性。在解答过程中，考生需结合资料一、资料二和资料三，对企业财务状况、经营风险和盈利能力进行全面分析。同时，需注意关注企业上市过程中可能存在的潜在风险，为企业提供合理的财务建议。

第二题：

案例背景：

某会计师事务所接受委托，对甲公司2018年度的财务报表进行审计。审计过程中，审计师发现甲公司在2018年12月31日确认了一笔收入，金额为200万元，但该笔收入在实际销售业务完成前已全部预收，且销售业务预计将在2019年6月30日完成。甲公司财务部门在确认收入时未考虑该项收入的风险和不确定性。

根据注册会计师考试职业能力综合测试科目要求，分析审计师在审计过程中应如何判断甲公司确认该笔收入的适当性。

针对甲公司确认收入的做法，审计师应采取哪些审计程序来进一步验证收入确认的适当性？

答案：

第一问：

审计师应从以下几个方面判断甲公司确认该笔收入的适当性：

收入确认的标准：审计师需确认甲公司确认收入的依据是否符合企业会计准则和相关法律法规的要求。

收入确认的条件：审计师需确认甲公司确认收入时是否满足了收入确认的五个条件，包括收入已实现、已赚取、收入金额可以可靠地计量、收入与已发生的成本或费用有明确的对应关系、收入可以可靠地收取。

收入确认的风险和不确定性：审计师需评估甲公司确认该笔收入存在哪些风险和不确定性，以及这些风险和不确定性对收入确认的影响。

相关内部控制：审计师需评估甲公司收入确认的内部控制制度是否健全、有效，是否能够合理保证收入的正确确认。

第二问：

针对甲公司确认收入的做法，审计师应采取以下审计程序来进一步验证收入确认的适当性：

查阅相关合同、协议等文件：审计师需查阅甲公司与客户签订的销售合同、协议等相关文件，确认收入确认的依据是否充分。

函证：审计师可通过函证方式，向客户确认销售业务的具体内容，如销售数量、价格等，以核实收入的准确性。

检查相关会计凭证：审计师需检查甲公司确认该笔收入的会计凭证，确认收入确认的会计处理是否正确。

检查内部控制制度：审计师需评估甲公