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致同研究之年报分析

A+H股上市公司执行新金融工具准则（2）—会计政策变更披露示例

本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则会计政策变更披露的典型示例。

一、准则及监管规定：执行新金融工具准则之会计政策披露要求

会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

会计报表附注应当披露重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和在运用会计政策过程中所做的重要判断等。相关规定如下。

1.《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014）（部分摘录）

第三十九条附注一般应当按照下列顺序至少披露：

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的情况。

2.《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（2014年修订）以及执行新企业会计准则通知的相关要求（部分摘录）

第十六条公司应制定与实际生产经营特点相适应的具体会计政策，并充分披露报告期内采用的重要会计政策和会计估计。公司根据实际生产经营特点制定的具体会计政策和会计估计，应在本节开始部分对相关事项进行提示。

（一）遵循企业会计准则的声明。

（三十三）本期发生重要会计政策和会计估计变更的，公司应充分披露变更的内容和原因、受重要影响的报表项目名称和金额、相关审批程序，以及会计估计变更开始适用的时点。

3.《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》

第六条企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。

会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

二、年报分析：执行新金融工具准则之会计政策变更披露示例

示例1：601390.SH中国中铁（普华永道）

根据新金融工具准则的相关规定，本集团及本公司对于首次执行该准则的累积影响数调整2018年年初留存收益以及财务报表其他相关项目金额，2017年度的比较财务报表未重列，其采用的会计政策与本集团编制2017年度财务报表所采用的会计政策一致。

(i)于2018年1月1日，本集团合并财务报表中金融资产按照原金融工具准则和新金融工具准则的规定进行分类和计量的结果对比表：

于2017年12月31日及2018年1月1日，本集团没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(ii)于2018年1月1日，本集团及本公司根据新金融工具准则下的计量类别，将原金融资产账面价值调整为新金融工具准则下的账面价值的调节表：

表1：新金融工具准则下以摊余成本计量的金融资产

注释1：于2017年12月31日和2018年1月1日，应收款项余额包括以摊余成本计量的应收票据及应收账款、其他应收款、长期应收款、一年内到期的非流动资产和其他非流动资产等报表项目。

表2：新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

表3：新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

i)债权投资

于2017年12月31日，本集团及本公司持有的有息拆借及委托贷款账面价值分别为人民币25,612,627千元和人民币50,880,119千元。本集团及本公司执行新金融工具准则后，由于管理该组债权投资的业务模式是以收取合同现金流为目标，且其合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，故于2018年1月1日，本集团及本公司将该债权投资从应收款项重分类至以摊余成本计量的金融资产，列示为债权投资、其他流动资产和一年内到期的非流动资产。相应地，本集团按照预期信用损失计量损失准备人民币257,205千元转出至期初留存收益，本公司无按照预期信用损失计量损失准备转出至期初留存收益。

ii)信托贷款

于2017年12月31日，本集团持有的信托贷款账面价值为人民币735,553千元。本集团执行新金融工具准则后，由于该等信托贷款的合同现金流量特征不符合基本借贷安排，故于2018年1月1日，本集团将此等信托贷款从应收款项重分类为以公允价值计量且其变动计入