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致同研究之年报分析

A+H股上市公司执行新金融工具准则（17）—长期应收款坏账准备计提披露示例

致同2019年6月19日

新金融工具准则要求以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。

本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则租赁应收款以外的长期应收款坏账准备计提披露的典型示例。

一、准则及监管规定

会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。

1.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）

第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：

（一）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（二）租赁应收款。

（三）合同资产。合同资产是指《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产。

（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。

2.《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）（部分摘录）

“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

二、年报分析：执行新金融工具准则之披露示例

示例1：601588.SH北辰实业（普华永道）

会计政策

当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：

其他应收款组合1应收押金、保证金及备用金

其他应收款组合2应收关联公司款项

其他应收款组合3应收少数股东款项

其他应收款组合4应收代垫款项

其他应收款组合5应收其他款项

长期应收款组合1应收、保证金

长期应收款组合2应收关联公司款项

对于划分为组合的其他应收款、长期应收款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。

财务报表项目注释

长期应收款

单位：元币种：人民币

示例2：600874.SH创业环保（普华永道）

会计政策

当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：

银行承兑汇票信用风险较低的银行

政府客户组合除省会城市以及直辖市政府客户以外的其他政府客户

其他客户组合其他客户

项目保证金组合项目保证金

其他组合除增值税退税、项目保证金以外的其他应收款

对于划分为组合的应收账款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。

对于划分为组合的其他应收款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。

财务报表项目注释

长期应收款

(1).长期应收款情况

单位：千元币种：人民币

(2).坏账准备计提情况

单位：千元币种：人民币

对本期发生损失准备变动的长期应收款账面余额显著变动的情况说明：

天津市贷款道路建设车辆通行费征收办公室为天津市政府下辖事业单位，具有较低的信用风险。根据历史经验，本公司均能在约定期限内收款。因此本公司预计该应收款项款项整个存续期预期信用损失率为0.05%。

其他说明

该款项是在道路特许经营期内以未来保证最低交通流量为基础按照实际利率法确定的摊余成本。

示例3：601298.SH青岛港（普华永道）

会计政策

本集团以预期信用损失为基础确认损失准备，对应收款项及合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。

(i)单项计提坏账准备的应收款项

当整个存续期预期信用风险评估表明本集团将无法按应收款项的原有条款收回款项时，计提坏账准备。

单项计提坏账准备的计提方法为：根据合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间