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致同研究之年报分析

A+H股上市公司执行新金融工具准则（20）—关键审计事项之应收账款减值示例

致同2019年6月24日

关键审计事项（KeyAuditMatter，KAM），是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项可能涉及注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、财务报表中涉及管理层重大判断（包括被认为具有高度不确定性的会计估计）的领域、当期重大交易或事项对审计的影响。

关键审计事项应当来自于“与治理层沟通过的事项”，将与治理层沟通过的事项作为确定关键审计事项的起点，选出在执行审计工作时重点关注过的事项，并在这些“重点关注过的事项”中选出最为重要的事项，作为关键审计事项。

本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度财务报表审计报告中沟通的与应收账款减值相关的关键审计事项典型示例。

一、准则规定

《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》

第七条关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。

第十一条除本准则第十四条和第十五条规定的情形外，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：

（一）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；

（二）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。

第十四条除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中描述每项关键审计事项：

（一）法律法规禁止公开披露某事项；

（二）在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。如果被审计单位已公开披露与该事项有关的信息，则本项规定不适用。

第十五条根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定导致非无保留意见的事项，或者根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言都属于关键审计事项。然而，这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述，并且本准则第十三条至第十四条的要求不适用于这些情况。注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。

二、年报分析：沟通关键审计事例示例

示例1：601727.SH上海电气（普华永道中天）

关键审计事项

我们在审计中如何应对关键审计事项

应收账款、应收融资租赁款和应收贷款的减值准备计提

截至2018年12月31日，上海电气集团的应收账款账面净额为人民币21,565,512千元，已计提减值准备为人民币6,820,518千元。

上海电气集团对于应收账款按照整个存续期的预期信用损失计提损失准备。对于存在客观证据表明存在减值，以及其他适用于单项评估的应收账款，单独进行减值测试，确认预期信用损失，计提单项减值准备。对于不存在减值客观证据的应收账款或当单项应收账款无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，上海电气集团依据信用风险特征将应收账款划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失。对于划分为组合的应收账款，上海电气集团参考历史信用损失经验，结合当期状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照模型，计算预期信用损失。

截至2018年12月31日，上海电气集团的应收融资租赁款和应收贷款的账面净额分别为人民币9,370,471千元和6,378,870千元，已计提的减值准备余额分别是人民币910,135千元和381,630千元。

上海电气集团通过评估应收融资租赁款和应收贷款的信用风险自初始确认后是否显著增加，运用三阶段减值模型计量预期信用损失。

预期信用损失计量所包含的重大管理层判断和假设主要包括：

(1)将具有类似信用风险特征的业务划入同一个组合，并选择恰当计量模型；

(2)信用风险显著增加、违约已发生信用减值的判断标准；

(3)用于前瞻性计量的经济指标、经济情景和权重及处于阶段三的单项计提减值的应收融资租赁款和应收贷款的未来现金流预测。

上海电气集团的预期信用损失计量，使用了复杂的模型，并涉及重大管理层判断和假设，因此我们确定其为关键审计事项。

我们了解、评估了管理层关于应收账款、应收融资租赁款和应收贷款减值准备相关内部控制的设计，并测试了关键控制执行的