企业成本计算的基本程序文件.doc

成本计算

在会计核算措施体系中，成本计算无疑是非常重要的一种环节。通过会计等式“收入-费用=利润”，结合前一章的容，我们应当看出，几乎所有费用确实定，都离不开成本计算。综观企业的供、产、销经营过程，可以发现，材料采购过程需要计算材料采购成本，产品生产过程需要计算产品生产成本，产品销售过程需要计算产品销售成本。成本计算的对的与否，直接关系到企业经营成果即利润确实定与否对的的问题。本章将以制造业企业的经济活动为例，论述材料采购成本、产品制导致本和产品销售成本（即主营业务成本）的基本计算原理和一般程序。

第一节成本计算概述

一、成本的概念与作用

（一）成本的概念

成本是会计理论中一种非常重要的概念，其涵相称宽泛，出于不一样的目的、从不一样的角度可以概括出不一样的成本概念。美国财务会计准则委员会在第1号概念构造中将其体现为“成本是经济活动中发生的牺牲，即为了消费、储蓄、互换、生产等所放弃的”。实际上，企业在任何环节获得任何资产所付出的代价都构成成本概念，例如，企业购入一台设备发生的买价、运杂费、调试安装费等，就构成该设备的获得成本等等。因此我们这里将成本做如下的定义：成本是会计主体为了某个特定的目的（对象）而发生的花费。按照马克思的观点，成本等于产品价值中的C+V，是产品花费的赔偿价值。可见成本属于价值的畴，是新增（或已耗）资产价值的重要构成部分。一般而言，资产的价值包括已耗生产资料（劳动手段和劳动资料）的转移价值、支付给劳动者的劳动酬劳、劳动者为社会做出的奉献额三部分，前两部分是物化劳动和活劳动消耗的货币体现，是构成成本的基础。

构成成本的物化劳动和活劳动的消耗，按受益对象不一样，又可以详细分为三个部分：一是用于工程建造，形成固定资产；二是用于存货的制造，形成多种存货；三是用于包括上述两者在的平常经营活动，形成期间费用。第三种支出与前两种支出的区别是：前两种支出有明确的受益对象，可以直接或间接计入受益对象，第三种支出则没有明确的受益对象，不能或不易计入有关受益对象。第一种支出一般形成长期资产的成本，第二种支出一般形成存货的成本，第三种支出即期间费用，由于没有明确的受益对象，按权责发生制原则，所有计入对应的会计期间，直接作为当期损益。有关存货的成本，在存货消耗或销售后，或作为有关费用，或作为主营业务成本，由当期收益抵减。当上述前两种支出按一定的计算对象归集，计入对应资产的价值，就成为新增资产的成本。

为了更好地理解成本概念，我们在这里从狭义的角度简要地阐明一下成本、费用和支出的关系。一般来说，支出是指企业由于耗用或偿付等原因而流出企业的资源，支出的发生必然导致企业可用资源总量的减少，可以看出，支出有偿付性支出和耗用性支出。偿付性支出与费用核算没有直接关系，而耗用性支出或迟或早都将转化为费用，这部分支出我们一般将其分为资本性支出和收益性支出，对于某一种确定的会计期间而言，费用既包括本期间发生的收益性支出，也包括在本会计期间受益的资本性支出；有关费用和成本，我们在上一章生产过程核算的开篇已作过探讨，虽然成本和费用都是支付或花费的资产，但成本不等于费用，当期的成本不一定是当期的费用，如产品的生产成本在产品处在库存期间就不能确认为费用，只有在销售这些产品的期间才能作为产品销售成本确认为费用，这一点通过公式“期初产成品成本+本期竣工产成品成本-期末产成品成本=本期销售产成品成本（本期费用）”就可以得到深入的理解。也就是说，产品在库存期间是企业的资产，只有在销售时才能转化为当期的费用。同样道理，费用并不一定都能形成成本，只有那些可以确定受益对象的费用，才能作为该对象的成本，而不能或不易确定受益对象的费用，我们一般将其作为期间费用，直接计入当期损益。支出、成本、费用之间的关系可通过（图5—1）得到直观的反应。

全部支出

偿债性支出

资本性支出

收益性支出

某一期间的费用

应由产品（受益对象）承担的费用

期间费用

竣工产品成本

未竣工产品成本

图5—1支出费用成本关系图

（二）成本的作用

成本是以价值形式衡量企业工作质量、阐明企业管理当局经营责任完毕状况的综合性指标之一。对会计信息的使用者而言，成本具有多方面的作用：

1．成本是计量经营花费和确定赔偿尺度的重要工具

我们已经懂得，成本的实质是企业进行平常经营活动所发生的花费，而企业经营的重要目的，就是以自己的收入赔偿花费后获得尽量多的利润，并尽量不发生亏损。企业盈利的大小，是企业经营状况好坏的重要标志，也是企业能否正常持续经营的必要条件。为保证企业可以持续经营，在成本计算对象上发生的花费，必须要用通过销售