中级财务会计-金融资产.pptVIP

*（二）持有期间的股利或利息1、资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）2、对方宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益资产负债表日公允价值变动公允价值上升

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积—其他资本公积

公允价值下降

借：资本公积—其他资本公积

贷：可供出售金融资产—公允价值变动【例】乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）2006年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本15030000贷：银行存款15030000（2）2006年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产——公允价值变动970000贷：资本公积——其他资本公积970000（3）2007年2月1日，出售股票：借：银行存款12970000资本公积——其他资本公积970000投资收益2060000贷：可供出售金融资产——成本15030000——公允价值变动970000【例】2007年1月1日甲保险公司支付价款1028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1000．09元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产——成本1000——利息调整28.24贷：银行存款1028.24（2）2007年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息=1028.24×3％=30.8472≈30.85（元）年末摊余成本=1028.24+30.85-40=1019.09（元）借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产——利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积——其他资本公积19贷：可供出售金融资产——公允价值变动19贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产【例】2007年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%收取价款1200000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10000000元，不考虑债券出售等其他