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中国税务快讯

第十期二零二四年十二月

《中华人民共和国增值税法》审议通过，中国增值税迈入新阶段

摘要：

摘要：

中华人民共和国主席令第四十一号公布，《中华人民共和国增值税法》（以下简称“《增值税法》”）已由中华人民共和国十四届全国人大常委会第十三次会议于2024年12月25日审议通过，将于2026年1月1日正式实施。我们预计《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）及其他配套政策后续也将陆续颁布。

增值税是我国第一大税种，2022年12月和2023年8月，全国人大常委会对增值税法草案进行了两次审议。此次全国人大常委会会议审议通过《增值税法》，是我国全面落实税收法定原则的重要里程碑，截至目前，我国现行18个税种已有14个完成立法。

此次审议通过的《增值税法》与2023年9月1日在中国人大网上公布的《中华人民共和国增值税法（草案）》（二次审议稿）（以下简称“二审稿”）相比，仅对部分条款进行了修订和优化，主要变化体现在：进一步缩减了视同应税交易的范围；

对进项税、扣缴义务人、计税方法和销售额的定义进行了优化调整；对免税项目进行了优化；对总分机构汇总纳税的审批机构调整为“省级以上财政、税务主管部门”；对进口货物的纳税义务发生时间与税款缴纳时间进行了优化，从而做好与关税法的衔接。

毕马威间接税团队一直紧密跟踪增值税立法的进程，通过毕马威公众号于2019年11月、2023年1月分别发布了针对几版增值税法草案征求意见稿的详细分析。与现行增值税法规相比，此次审议通过的《增值税法》总体上按照税制平移的思路，保持现行税制框架和税负水平基本不变，但在应税交易范围、征收率、不可抵扣进项税、税收优惠等项目的具体法规表述上进行了调整和修订。本文对《增值税法》与现行增值税法规的差异进行了详细的整理和分析。我们建议企业提前评估这些变化可能产生的潜在影响，并做好应对准备。

背景

自1994年以来，我国制定并实施《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《增值税暂行条例》”）和《中华人民共和国增值税暂行条例细则》（以下简称“《增值税实施细则》”），规定了适用于进口和销售货物（以及部分劳务）的增值税税制。当时，中国还有另一套独立的适用于大多数服务行业的营业税制度。但是，随着2012年到2016年营改增试点的实施，财政部和国家税务总局联合发布了一系列法规（其中包括财税[2016]36号文），营业税制度逐步被增值税制度所取代。随着调整增值税税率水平、健全增值税抵扣链条、建立增值税期末留抵退税制度等一系列措施实施，我国基本建立了现代增值税制度。

2019年11月，财政部和国家税务总局联合发布了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》。在广泛收集社会各界对增值税立法的反馈意见后，《中华人民共和国增值税法（草案）》于2022年12月提请十三届全国人大常委会第三十八次会议首次审议。随后，二审稿于2023年8月提请十四届全国人大常委会第五次会议第二次审议。最终，中华人民共和国十四届全国人大常委会第十三次会议于2024年12月25日审议通过《增值税法》，并将于2026年1月1日正式实施。我们预计《实施条例》及其他配套政策后续也将陆续颁布。

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毕马威观察

《增值税法》分为总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则六个章节，共三十八条。相较于现行《增值税暂行条例》及其他相关法规，《增值税法》在应税交易范围、征收率、不可抵扣进项税、税收优惠、纳税期限等方面出现了一些值得关注的变化。这些变化将会对纳税人产生实质性影响，以下是我们总结的一些主要变化：

《增值税法》规定

主要变化及影响

在境内发生应税交易的定义（第

四条）

《增值税法》优化了在境内销售服务、无形资产和金融商品的定义：

?在境内销售服务、无形资产是指服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人；

?在境内销售金融商品是指金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人;

财税[2016]