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企业会计准则应用指南

企业会计准则应用指南

——企业会计准则解释

企业会计准则第1号——存货

企业会计准则第2号——长期股权投资

企业会计准则第3号——投资性房地产

企业会计准则第4号——固定资产

企业会计准则第5号——生物资产

企业会计准则第6号——无形资产

企业会计准则第7号——非货币性资产交换

企业会计准则第8号——资产减值

企业会计准则第9号——职工薪酬

企业会计准则第10号——企业年金基金

企业会计准则第11号——股份支付

企业会计准则第12号——债务重组

企业会计准则第13号——或有事项

企业会计准则第14号——收入

企业会计准则第16号——政府补助

企业会计准则第17号——借款费用

企业会计准则第18号——所得税

企业会计准则第19号——外币折算

企业会计准则第20号——企业合并

企业会计准则第21号——租赁

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

企业会计准则第23号——金融资产转移

企业会计准则第24号——套期保值

企业会计准则第27号——石油天然气开采

企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正

企业会计准则第30号——财务报表列报

企业会计准则第31号——现金流量表

企业会计准则第33号——合并财务报表

企业会计准则第34号——每股收益

企业会计准则第35号——分部报告

企业会计准则第37号——金融工具列报

企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则

《企业会计准则第1号——存货》解释

为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）发

出存货的成本；（2）存货的可变现净值；（3）以确凿证据为基础计

算确定存货的可变现净值。

一、发出存货的成本

根据本准则第十五条规定，在资产负债表日，存货应当按照成本

与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额

计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，

不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货

跌价准备金额的范围内转回。

企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）

或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定

发出存货的实际成本。对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、

但未列入固定资产目录周转材料等存货，可以采用一次转销法、五五

摊销法和分次摊销法进行摊销。

二、存货的可变现净值

（一）可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或

合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可

变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以

及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税

费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，

只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。

（二）不同存货可变现净值的确定

1．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，

在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费

用和相关税费后的金额确定其可变现净值。

2．用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料

存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减

去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的

金额确定其可变现净值。

（三）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形

1．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：

（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的

希望；

（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需

要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场

的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：

（1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期且无转让价