破产案件审计业务操作指引(1).docx

附件

破产案件审计业务操作指引

破产案件审计业务操作指引

破产案件审计业务操作指引目录

第一章总则

第一节制订目的和适用范围 1

第二节职业道德规范 1

第三节总体要求与审计目标 2

第二章业务承接

第一节业务承接时的考虑 3

第二节业务约定书 4

第三章计划审计工作

第一节了解债务人的基本情况 5

第二节了解管理人及其开展的工作 5

第三节识别重点审计领域 6

第四节制订审计计划 6

第四章执行审计工作

第一节破产审计的特点 8

第二节一般企业破产审计实质性程序示例 9

第三节房地产企业破产审计实质性程序示例 33

第四节金融企业破产审计实质性程序示例 36

第五节清算审计的特点 52

第六节清算审计实质性程序示例 52

第五章与治理层\管理层、管理人沟通

第一节沟通对象与目的 56

第二节沟通过程与事项 56

第六章报告与底稿

第一节报告 59

第二节底稿 60

破产案件审计业务操作指引

第七章附则

附录一：业务承接底稿参考格式 62

附录二：计划审计工作底稿参考格式 71

附录三：执行审计工作底稿参考格式 78

附录四：管理声明书参考格式 106

附录五：审计报告参考格式 110

破产案件审计业务操作指引

本报告书共166页第1页

第一章总则

第一节制订目的和适用范围

第1条【制订目的】

为了规范注册会计师执行破产案件审计业务，明确工作要求，保证执业质量，增强破产案件财务信息的可信度，充分发挥注册会计师在破产案件的重要作用，依据《中华人民共和国企业破产法》（以下简称《企业破产法》）、《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）、《中国注册会计师审计准则》（以下简称《审计准则》）、《企业会计准则》、《企业破产清算有关会计处理规定》、《注册会计师承办企业破产案件相关业务指南(试行)》及其他相关的司法解释等规定，制定本指引。

第2条【适用范围】

本指引适用于注册会计师接受管理人的委托，提供与破产案件相关的审计专业服务，具体包括：对破产申请受理日债务人的资产、负债、所有者权益进行审计（以下简称“破产审计”）；对清算期间的财务报表或清算终结日的债务人、破产人的资产状况、财务收支情况、财产分配情况进行审计（以下简称“清算审计”）；进行其他专项审计，出具审计报告（以下简称“其他专项审计”）

注册会计师接受清算组的委托，提供清算案件审计专业服务可参照本指引执行。

第二节职业道德规范

第3条【基本原则】

注册会计师执行破产案件审计业务，应当遵守中国注册会计师职业道德守则，遵循诚信、客观和公正原则，保持独立性，保持专业胜任能力和应有的关注，勤勉尽责，并对执业过程中获知的涉密信息保密，维护职业声誉、树立良好职业形象。

第4条【职业怀疑】

由于破产受理日债务人很可能不满足持续性经营假设和破产案件的复杂性，在计划和实施破产案件审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，充分考虑可能存在导致鉴证对象信息发生重大错报的情形。

破产案件审计业务操作指引

本报告书共166页第2页

第三节总体要求和审计目标

第5条【总体要求】

注册会计师执行破产案件审计应当遵守《企业破产法》及相关司法解释、《中国注册会计师审计准则第1601号—审计特殊目的财务报表的特殊考虑》、《中国注册会计师审计准则第1603号—审计单一财务报表和财务报表特定要素的特殊考虑》等其他相关的规定。

第6条【审计目标】

注册会计师执行破产审计时，审计目标是对债务人破产受理日的资产、负债及所有者权益状况进行审计并发表审计意见，出具财务状况专项审计报告。

注册会计师执行清算审计时，审计目标是对破产企业清算期间或清算终结日的资产状况、财务收支情况、财产分配情况进行清算审计并发表审计意见，出具清算审计报告。

注册会计师执行其他专项审计，审计目标是对债务人或破产企业某一具体事项或特定行为进行专项审计并发表审计意见，出具专项审计报告。

第7条【审计证据】

破产案件审计的核心工作是收集充分、恰当的审计证据。若从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能存在真伪难辨的情形，注册会计师应当追加必要的程序予以解决，包括但不限于直接向第三方询证，现场走访、考虑利用专家的工作等。

第8条【重大事项】

注册会计师应当将审计过程中考虑的所有重大事项记录于工作底稿。对需要运用职业判断的所有重大事项，注册会计师应当记录推理过程和相关结论。如果对某些事项难以进行判断，注册会计师应当记录得出结论时已