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变动成本与完全成本计算法的案例分析比较--第1页
变动成本与完全成本计算法的案例分析比较
变动成本法与完全成本法是管理会计中两种重要的成本核算方法,这两种方
法因为对成本的核算切入角度不同,因而在产品成本、存货计价、收益计算方法
及提供的信息用途等方面都存在着很大的差异。本文从两个具体案例出发,通过
对两种成本核算方法进行比较分析,总结两种方法的优缺点并加以引申结合运
用。
一、概述
(一)变动成本法
变动成本法是指在计算产品成本的时候,其生产成本和存货成本中只包括变
动部分而不包括固定部分的一种成本计算方法。这种成本法下,产品成本只包括
直接成本(直接材料、直接人工和变动制造费用),而不包括间接成本,所以也
称之为“直接成本法”。所有的固定成本(包括固定制造费用)都作为期间成本
处理,从营业收入中扣除,冲减当期的利润额。因为固定费用是为企业提供一定
生产经营条件而发生的,与产品的实际生产无直接联系,而与时间联系较密切。
(二)完全成本法
完全成本法是指在计算产品成本时,其生产成本和存货成本中既包括变动部
分又包括固定部分的一种成本计算方法。在完全成本法下,产品成本包括了直接
材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。也就是说,产品成本既包括直
接成本,又包括间接成本,所以完全成本法又被称为“吸收成本法”或“归纳成
本计算法”。完全成本法下,变动成本与固定成本都是产品生产必须要支出的费
用,所以不把固定制造费用作为期间成本来处理,而要把当期发生的固定费用分
摊到完工产品和在产品中去。
案例1:某企业本月发生的主要经济业务如下:
本月投产100件产品,领用原材料10,000元;生产工人工资10,000元;生
产车间支付水电费7,000元;本月计提固定资产折旧费9,000元;支付固定管理
费用1,000元,固定销售费用1,000元。本月完工入库产成品80件,期末在产产
品20件,完工程度50%。本月对外销售产品50件,单位售价800元。(假设期
初存货为0)
案例2:某企业本月发生的主要经济业务如下:
本月投产100件产品,领用原材料10,000元;生产工人工资10,000元;生产车
间支付水电费7,000元;本月计提固定资产折旧费9,000元;支付固定管理费用
1,000元,固定销售费用1,000元。本月完工入库产成品80件,期末在产产品20
件,完工程度50%。本月对外销售产品50件,单位售价800元。
计算:
变动成本与完全成本计算法的案例分析比较--第1页
变动成本与完全成本计算法的案例分析比较--第2页
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案例1:○变动成本法:
销售收入=50×800=40,000(元)
变动生产成本=10,000+10,000+7,000=27,000(元)
单位变动生产成本=27,000÷(80+20×50%)=300(元)
销货成本=单位变动生产成本×销量=300×50=15,000(元)
变动成本=本期销货成本+变动销售和管理费用
=15,000+0=15,000(元)
固定成本=固定制造费用+固定销售和管理费用
=9,000+1,000+1,000=11,000(元)
税前利润=销售收入-变动成本-固定成本
=40,000-15,000-11,000=14,000(元)
利润表(变动成本法)单位:元
项目
销售收入
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