二章金融资产会计基础.pdfVIP

金融资产是《企业准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。金融工具是指

形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。例如，万科公司

2008年通过债券筹金50亿元，则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资），

债券方形成金融负债（应付债券）；又如，万科公司2007年通过筹金100

亿元，则购入方形成金融资产，方形成权益工具（股本）。

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、、其他应收款、应收

利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

2．企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下

几类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）和应收款项；

（4）可供的金融资产。

本章的学习思路是，将四类金融资产分为二条线，期末分别按“公允价值”和“摊余成

本”计量：

（1）性金融资产、可供金融资产有一个共同点：期末按公允价值计量；不同点

在于性金融资产将公允价值的变动计入当期损益，可供金融资产一般将公允价值

变动计入资本公积。

（2）持有至到期投资、和应收款项的共同点是：期末按摊余成本计量。资产负债表日

应按票面利率计算“应收利息”，按实际利率计算“利息收入”。

二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（★）

（一）概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为性金融资产和直

接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1．性金融资产

满足以下条件之一的金融资产，应当划分为性金融资产：（1）取得该金融资产的目

的，主要是为了近期内。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的、债券和

基金等。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观表明企业近期采用

短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍

长也不受影响。

（3）属于衍生工具（如认股权证）。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担

保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂

钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外，因为这些衍生工具都不能随时。

2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

产。只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产：

（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关

利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

【例1】甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股，每

股价5元，需筹集10亿元。如果甲公司通过债券筹金10亿元，年利率6％，

2

则每年利息费用为6000万元，计入当期财务费用。

甲公司债券筹金后，用于2亿股乙公司普通股，作为战略投资者，应该长期持

有，一般应分类为可供金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变动计入资

本公积。

如果该后，上市时股价为每股8元，则甲公司公允价值为16亿元（2亿股×8），

公允价值增加6亿元（16亿－10亿）。按照一般计算，将取得的收益6亿元扣除利

息费用0.6亿元后，实现净收益5.4亿元。但是，如果将作为可供金融资产，则6

亿元计入资本公积（其他资本公积）；而利息费用6000万元计入财务费用，将亏损6000万

元。这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该“直接指

定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中就能反映5.4亿元

的业绩了（6-0.6）。

（2）企业风险管理或投资策略的正式文件已载明，

该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行

管理、评价并向关键管理人员报告。

在活跃市场中没有报价、公