中级财务会计第09章资产减值.pptVIP

（二）资产减值的计量方法资产项目资产减值的计量方法存货成本与可变现净值孰低法持有至到期投资、贷款及应收款项未来现金流量折现法短期应收款项：不必折现，可用账龄分析法可供出售金融资产未来现金流量折现法固定资产、以成本模式后续计量的投资性房地产、无形资产、长期股权投资等账面价值与可收回金额孰低法(可收回金额按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高法确定）商誉结合与其相关资产组或资产组组合采用账面价值与可收回金额孰低法资产减值损失的确认01资产可收回金额低于账面价值的，应当计02提减值准备，确认减值损失：03借：资产减值损失04贷：××准备05四、资产减值的账务处理（二）资产减值损失的转回资产项目能否转回及其限制存货、持有至到期投资、贷款、应收款项、可供出售金融资产中的债务工具转回减值损失，计入当期损益。借：××准备贷：资产减值损失可供出售金融资产中的权益工具不得通过损益转回。借：资本公积——其他资本公积贷：资产减值损失固定资产、以成本模式后续计量的投资性房地产、无形资产、长期股权投资、商誉不得转回。企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一组金融资产，下同)的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产减值的判断第二节金融资产减值坏账损失的计量应收款项进行减值测试的方法一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的差额，确认坏账损失。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。二、应收款项减值01坏账损失的计量02应收款项进行减值测试的程序03将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单04项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根05据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，06个别认定其减值情况。07对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后08未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定09特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账10龄分析法。二、应收款项减值（二）应收款项减值的账务处理①计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。

坏账准备资产减值损失AA计提坏账准备（二）应收款项减值的账务处理②确认坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。

应收账款坏账准备BB确认坏账损失（二）应收款项减值的账务处理③冲销多提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。坏账准备资产减值损失CC冲销多提的坏账准备（二）应收款项减值的账务处理④收回已作为坏账转销的应收账款时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；并同时借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。收回已作坏账转销的应收账款应收账款坏账准备DD银行存款DD01持有至到期投资减值损失的计量02持有至到期投资发生减值时，应当将其摊余成本03与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损04失，计人当期损益。05以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量06现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。07摊余成本计量的金融资产减值损失08=金融资产的期末账面价值－预计未来现金流量现值09持有至到期投资减值后利息收益的计量：10按扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算。三、持有至到期投资减值三、持有至到期投资减值（二）持有至到期投资减值的账务处理1.持有至到期投资减值准备的计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备2.持有至到期投资减值损失的转回持有至到期投资确认减值损失后，如有证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损