2025年进一步审计程序案例.pdfVIP

学而不知道，与不学同；知而不能行，与不知同。——黄睎

一、被审计单位背景资料简介：

某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资被审计单位，其产

品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端

客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。

············2025年度销售收入为112655260元，

比上一年增长21%（董事会制定的当年预算目标是增长20%）。2005

年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如下：共

有226个客户，其中9客户（均为省级经销商）的余额在100万

以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万。此外

余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款有15家。

2005年12月31日坏账准备余额为1879830元。公司采用账龄分

析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：

账龄六个月以上一年以下：10%；一年以上两年以下：50%；两年以上：

100%。

2005年2004年

应收账款3956081027765338

坏账准备（1879830）（1707400）

销售收入11265526093103520

应收账款周转天数108天92天

该公司2005年度的税前利润为8475623元，总体重要性水平

去留无意，闲看庭前花开花落；宠辱不惊，漫随天外云卷云舒。——《幽窗小记》

元（税前利润的5%）。

二、注册会计师对销售业务流程的风险评估

由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为销售收入

和应收账款认定层次的“发生或存在”和“准确性”认定存在重大错

报风险。被审计单位在2005年以放宽授信额度来增加销售收入，导

致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与去

年基本持平。注册会计师认为应收账款的计价认定存在特别风险，即

年末坏账准备的计提很可能不够。

三、进一步审计程序

注册会计师对销售收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的

进一步审计程序：（1）控制测试；（2）实质性程序。

（一）设计和实施控制测试

注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行测试。

1．相关的财务报表认定：销售收入的发生、准确性、完整性以及应

收账款的存在、准确性。

业绩评价控制测试。所测试的控制：销售主管每月审核按客户分

列的销售收入（包括与上月销售额和本月预算额的比较）和应收账

款（包括当月货款回收金额和月末余额）汇总表，对其中的重大差异

和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。

总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。

测试程序：该控制是月度控制，注册会计师决定选取2月、6月、10

月、11月这四个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售

天将降大任于斯人也，必先苦其心志，劳其筋骨，饿其体肤，空乏其身，行拂乱其所为。——《孟子