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第八章审计抽样

【问题四】应收账款实施抽样时，是以客户为抽样单元还是以应收账款的每笔账户余额

为抽样单元?

【解答】

不能一概而论，要看测试目标及审计程序是什么。

如果测试目标是存在认定，相应的程序是函证。函证是以客户为单位的(一个客户发一

封)，所以抽样单元是客户；

如果测试目标是计价和分摊认定，主要是坏账准备的计提。坏账准备是根据账龄计提的，

即使同一客户的应收账款，账龄也可能不同，所以要一笔一笔地检查，所以抽样单元是每一

笔应收账款。

【问题五】P162第四段的举例该如何理解?

【解答】

1.原文

[D1段]……利用总体金额来评估是否应对总体进行分层的方法通常非常简便。为了进

行评估，师通常应按照金额升序或降序的方式对总体项目进行排序，将总体分为金

额大约相等的两个部分。如果各部分中存在明显不成比例的项目数，那么应对其进行分层。

[D2段]例如，审计抽样的总体为2200万元，含1500个项目。被分为1120万元和

1080万元两个大约金额相等的部分。如果两部分分别有300个和1200个项目，则须对其

进行分层。如果一个含有项目数为770个，而另一个为730个，那么不必分层。

2.问题分析

上述两段中，第一段介绍方法，第二段举例说明。

第二段之所以会成为问题，可能是第一段的方法介绍不太明晰。尤其是“各部分中

存在明显不成比例的项目数”这句话。

什么叫做“明显不成比例”的项目数？其确切含义为：在按降序[通常都是降序]将总体

分为金额大致相等的两部分[即两部分的金额之比大致为1:1]后，如果两部分中所含的项目

数明显不是1:1，即项目数之比明显不同于金额之比，则应当分层。

在第二段中，总体金额为2200万元，含1500个项目。被分为1120万元和1080万

元两个大约金额相等的部分[金额之比为1.04:1]。

(1)如果两部分分别有300个和1200个项目[项目数之比为1:4]，则须对其进行分层。

(2)如果一个含有项目数为770个，另一个为730个[项目数之比为1.05:1]，那么不必

分层。

【问题六】传统变量抽样三种计算方法的结果是否一致？

【解答】

不一致。我已验证过。

从逻辑上讲，如果一致了，就不必介绍三种方法，有一种就够了。

【问题七】说：分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例

增加的前提下减小样本规模，问题：能不能找个或举个例子说明分层可以减小样本规

模？我怎么感觉分不分层样本规模都一样！

【解答】

这是个数学问题。我以传统变量抽样为例，试着用直观的非数学语言解释一下。

*2

SDZ+ZN

(AR)

在传统变量抽样中，样本规模是根据n=*计算的。这中的

TM-E

SD*是估计的总体标准差。这说明，样本规模与总体标准差的平方成正比。如果标准差由2

降到1，样本规模将缩小4倍。由此可以体会到总体标准差对样本规模的影响。

如果对总体进行分层，将可以降低总体标准差。

例如，总体包含8个项目，金额分别为：15，5，6，5，5，17，6，5，总体均值为8，

总体标准差为4.98。如果分层，会怎么样呢？

降序排列：17，15，6，6，5，5，5，5

总体金额64，64/2=32。第一层17，15；第二层6，6，5，5，5，5

第一层标准差：根号2=1.414，第二层标准差：根号0.26=0