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本资料由【学者】提供
第十一章长期负债及借款费用
本章重点内容
一、应付债券
1.一般公司债券
（1）企业债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷
记“应付债券——面值”科目，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
（2）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的
债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目，按票
面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——
利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付
债券——应计利息”科目核算。
2.可转换公司债券
的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司
债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的
公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转
换公司债券（利息调整）”科目。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为，按可转换公司债券的余
额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值）”，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券
（利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按面
值和转换的股数计算的面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢
价”科目。
3.企业认股权和债券分离的可转换公司债券，应当按照分离可转换公司债券
价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公
积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部
分转入资本公积（股本溢价）。
二、借款费用
1.借款费用核算的基础内容
（1）符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或
者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中，“相当长时间”是指资产的购建或
者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
（2）应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款，也包括为购建或生产符合资本化条件的资产所
占用的一般借款。
（3）借款费用资本化期间的确定
①借款费用开始资本化时点的确定
②借款费用暂停资本化时间的确定
③借款费用停止资本化时点的确定
2.借款利息资本化金额的确定
（1）专门借款
专门借款资本化金额＝资本化期间实际的利息费用－资本化期间闲置专门借款的收益
专门借款费用化金额＝费用化期间实际的利息费用－费用化期间闲置专门借款的收益
（2）一般借款
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出平均数×所占
用一般借款的资本化率
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其中：所占用一般借款的资本化率
＝所占用一般借款平均利率
＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金
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