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某PPP项目(棚改)财务管理与会计工作规划

一、项目背景及会计主体概述

北京市某PPP项目(棚改)系由北京市某区采购中心通过竞争性磋商方式，于

2015年10月23日确定A股份公司和B集团公司联合体作为中标社会资本方承

建的政府与社会资本合作（PPP）项目（项目编号：*****）（详见《北京市某区

采购中心政府采购中标通知书》）。

某PPP项目(棚改)，根据与北京市某镇政府签订的《政府采购合同》（编号：

*****），基于项目开发建设需要，A股份公司和B集团公司共同投资建立北京

*****投资发展有限公司和北京****基金管理有限公司；北京****投资发展有限

公司和北京****基金管理有限公司共同出资成立北京****产业基金（有限合伙）；

由北京****投资发展有限公司和北京****产业基金（有限合伙）共同出资成立北

京****产业发展有限公司。北京****产业发展有限公司作为本项目的实施主体，

全面负责本项目的实施。

其基本投资关系及股权架构如下：

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上述架构中，基于项目融资目的，由合作银行作为优先级有限合伙人（LP1），

发起设立专项资产管理计划，与北京****投资发展有限公司（作为劣后级合伙人

LP2）和北京****基金管理有限公司（作为普通合伙人GP）共同签署有限合伙协

议，向北京****产业基金（有限合伙）认缴出资，以货币方式共同投资设立基金，

在基金成立后以股权及债权等方式对项目进行投资。

以上股权架构体系中，除项目中标社会资本方（股东）、合作银行（LP1）

外，纳入****财务部核算的会计主体有四个公司，即：

1.北京****投资发展有限公司（LP2）

2.北京****基金管理有限公司（GP）

3.北京****产业基金（有限合伙）

4.北京****产业发展有限公司（项目公司）

二、PPP模式下项目会计核算政策法规依据

某PPP项目(棚改)是上述四公司中的核心业务，主要的经济事项集中发生在

项目公司。下面主要针对项目公司PPP业务的会计处理进行详细说明。

1.政策法规依据

根据财政部发布的《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》（财金

[2014]113号），区分项目所处行业、运作方式，PPP模式下，设置了不同的项目

投资回报机制和付费方式。从政府角度来看，付费方式主要包括政府付费、使用

者付费和可行性缺口补助三种。其中，可行性缺口补助是指使用者付费不足以满

足社会资本或项目公司成本回收和合理回报，而由政府以财政补贴、股本投入、

优惠贷款和其他优惠政策的形式，给予社会资本或项目公司的经济补助。

根据与政府签订的政府采购合同，本项目采用第三种付费方式，具体为项目

公司实现投资回收、获得投资收益来源包括合作期内安置房销售收入及按照合同

规定获得可行性缺口补贴。

2.会计规范依据

目前，从会计制度层面讲，我国企业会计准则等尚未明确发布针对PPP业务

的专门会计处理规定。财政部企业会计准则解释第2号（财会［2008］11号），

对企业采用建设-运营-移交（BOT）方式参与公共基础设施建设业务，提出了在