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第八章其他税会计核算与申报（上）;8.1城市维护建设税及教育费附加;一、城市维护建设税

1.概述

城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值

税、消费税和营业税（简称“三税”）的单位和个人就其

实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它

具有以下两个显著特点：

（1）是一种附加税。它以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身并没有特定的、独立的征税对象。

（2）具有特定目的。城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的建设维护。

;;纳税人所在地区;;1.4、税收优惠

城建税原则上不单独减免，但因其具有附加性质，因此，当主税发生减免时，城建税也相应发生税收减免。城建税的减免有三种情况：

（1）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。

（2）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。

（3）对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由县（市）级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。

（4）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。

;

1.5、纳税环节和纳税地点

因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳“三税”的环节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳“三税”的地点，就是城建税的纳税地点，纳税人缴纳“三税”的期限，也就是城建税缴纳的期限。城建税与“三税”同时同地申报，纳税人应按税法规定如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。;2.1城建税应纳税额的计算

城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的增值税、营业税和消费税的税额决定的，其计算公式为：

应纳税额=（实际缴纳的增值税、营业税、消费税之和）×适用税率

?【例1】某公司地处市区，2012年10月份实际缴纳的增值税为80000元，同时缴纳的消费税30000元，该公司本月未发生营业税业务。请计算应纳城建税的税额。

?

;2.2城市维护建设税的会计处理

企业核算城市维护建设税，应设置“应交税费—应交城建税”账户。计提城市维护建设税时，若是因主营业务实际上交的“三税”所计提的城建税，??记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交城建税”账户；若是因其他的业务实际上交的“三税”所计提的城建税，则借记其他有关科目。实际缴纳时，借记“应交税费—应交城建税”，贷记“银行存款”账户。本账户期末贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建设税。;【例2】某县城一企业，2004年11月份实际缴纳增值税50000元，消费税8000元，营业税20000元（其中有10000元是因销售不动产而缴纳的营业税）。计算城建税并做会计处理。;借：营业税金及附加3400

固定资产清理500

贷：应交税费---应交城建税3900

实际缴纳时：

借：应交税费---应交城建税3900

贷：银行存款3900

;二、教育费附加

;1.3教育费附加的减免规定：

（1）对海关进口的产品征收增值税、消费税，不征收教育费附加；

（2）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加；

;2、教育费附加的计算和会计处理

1、教育费附加的计算

教育费附加以实际缴纳的“三税”税额之和的规定征收率计征。其计算公式：

应纳教育费附加额=实际缴纳的“三税”总和×征收率

另外，卷烟和烟叶生产单位的教育费附加的计算公式为：

应纳教育费附加额=实际缴纳的“三税”总和×征收率×50%

;【例3】某公司于2004年12月份实际缴纳的增值税为60000元，消费税为30000元，营业税10000元，国家规定的征收率3%。则该公司应交纳的教育费附加为：

;?2、教育费附加的会计处理

教育费附加的会计核算，应通过“应交税费—应交教育费附加”科目进行核算。

【例4】依上例资料，假定所交纳的营业税10000元中，其中有5000元是因转让固定资产取得的收入所发生。

应缴纳的教育费附加额=（60000+30000+10000）×3%

=3000（元）

营业税金及附加（60000+30000+5000）×3%=2850（元）

固定资产清理5000×3%=150（元）

;会计分录：

借：营业税金及附加2850

固定资产清理