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第六章审计工作底稿

本章内容

第三节审计工作底稿的归档

一、审计工作底稿归档工作的性质

1.在出具审计报告前，师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计

并得出适当的审计结论。

2.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计是一项事务性的工作，不涉及实

施新的审计程序或得出新的结论。

二、归档期间对审计工作底稿的变动

在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容包括：

1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；

2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

3.对审计归整工作的完成核对表签字认可；

4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计。

【提示】审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这两

种变动属于性质完全不同的内容，具有原则性的区别，属于重点、难点考试内容。

三、审计工作底稿归档期后的变动

1.归档期后变动审计工作底稿的两种情形和内容

一般情况下，在审计报告归档不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改

现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

（1）师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计并得出了恰当

的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

【例题•单选题】A师负责审计甲公司2013年度财务报表，签发审计报告的日

期为2014年3月5日。甲公司对外公布已审计财务报表的日期为2014年3月8日。在完

成审计的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。

A.2014年5月10日，A师知悉甲公司2013年12月31日已存在的、可能导

致修改审计报告的舞弊行为

B.2014年5月20日，甲公司被某一产品因质量问题被要求，并被要求暂停生

产三个月

C.2014年5月15日，对甲公司涉讼的专利案作出最终，甲公司赔偿

2000万元。2013年12月31日，该尚在过程中，由于无法合理估计赔偿金额，甲

公司在2013年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债

D.2014年5月25日，甲公司收回一笔2013年已经注销的应收账款，金额为1000万元

【答案】A

【解析】在选项A中，师在财务报表公布日后发现与已审计财务报表信息有关

且在审计报告日已经存在的甲公司舞弊行为，该舞弊行为事项如果在2014年3月5日前获

知会影响审计报告，因此师应当实施追加审计程序，获取审计，因此需要变动

审计工作底稿。

在选项B中，甲公司在财务报表对外公布日后被某一产品因质量问题被要求，

并被要求暂停生产三个月，不属于期后事项，师无需对该事项实施追加审计程序，

因此无需变动审计工作底稿。

在选项C中，甲公司涉讼发生在2013年12月31日前，但2013年12月31日甲

公司已对该“或有事项”进行了充分披露，由于该在财务报表对外公布日后结案，

师无需追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。