长期股权投资核算方法转换17zjkj lzjc 0509.pdfVIP

三、长期股权投资核算方法的转换

1.公允价值计量转换为权益法核算

转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值

原持有的股权投资分类为可供金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以

及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收

益）。

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款【第二次购入价款】

可供金融资产【账面价值】

差额：投资收益

同时：

借或贷：其他综合收益

贷或借：投资收益

【手写板】

借：银行存款1800

贷：可供金融资产1500

投资收益300

借：其他综合收益500

贷：投资收益500

借：长期股权投资——投资成本3600

贷：银行存款3600

【举例】20×9年2月，甲公司以9000000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股

权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供金融资产。2×11年1月2日，

甲公司又以18000000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当

日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120000000元，甲公司对乙公司的可

供金融资产的公允价值15000000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6000

000元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用

权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

甲公司原持有10%股权的公允价值为15000000元，为取得新增投资而支付对价的公

允价值为18000000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33000000元。

甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为30

000000元（120000000元×25%）。由于初始投资成本（33000000元）大于应享有乙公

司可辨认净资产公允价值的份额（30000000元），因此，甲公司无需调整长期股权投资的

成本。

2×11年1月2日，甲公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资——投资成本33000000

贷：可供金融资产15000000

银行存款18000000

借：其他综合收益6000000

贷：投资收益6000000

2.公允价值计量或权益法转换为成本法（非同一控制）

（1）原投资按照公允价值计量

转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值（公允价值）+新增投资成本

（2）原投资按照权益法核算

转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本