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财务会计中关于采用公允价值的思考

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财务会计中关于采用公允价值的思考

摘要：随着全球经济的不断发展和金融市场的日益复杂，公允价值在财务会计中的应用越来越广泛。本文从公允价值的定义、应用范围、计量方法和挑战等方面进行了深入探讨，分析了公允价值在财务会计中的重要作用及其对信息质量和决策的影响。通过对国内外相关研究的综述，本文提出了完善公允价值在财务会计中应用的策略和建议，以期为我国财务会计改革和发展提供参考。关键词：公允价值；财务会计；信息质量；决策；应用策略

前言：公允价值作为衡量资产和负债价值的工具，在财务会计中发挥着越来越重要的作用。自20世纪80年代以来，公允价值在会计准则中的应用逐渐普及，特别是在金融工具、投资性房地产和生物资产等方面。然而，公允价值的计量和应用过程中也存在诸多争议和挑战。本文旨在对公允价值在财务会计中的应用进行深入探讨，分析其在我国的应用现状、存在的问题和改进方向，以期为我国财务会计改革提供理论支持和实践指导。

第一章公允价值的概述

1.1公允价值的定义与特征

公允价值作为一种衡量资产和负债价值的工具，在国际会计准则（IFRS）和美国财务会计准则（USGAAP）中均有明确规定。根据IFRS第13号准则，公允价值是指在有序交易中，市场参与者之间进行资产交换或负债转移的金额。具体而言，公允价值是指在交易双方自愿进行交易，且各自充分了解交易相关信息的条件下，所达成的交易价格。这一概念强调了市场参与者的理性决策和充分信息透明度。

在具体应用中，公允价值通常通过比较法、市场法或收益法进行计量。比较法是指通过参考市场上类似资产或负债的交易价格来确定公允价值；市场法则是基于市场数据，通过分析市场供需关系来估计公允价值；收益法则是通过预测资产或负债的未来现金流，并折现至当前时点来估算公允价值。例如，某上市公司拟出售其持有的投资性房地产，通过比较市场上类似房地产的交易价格，可以较为准确地确定该房地产的公允价值。

公允价值的特征主要体现在以下几个方面。首先，公允价值具有市场性，即其反映了市场参与者的理性决策和充分信息。其次，公允价值具有时变性，即其随市场条件的变化而变化。例如，在经济繁荣时期，资产价格普遍上涨，公允价值也随之提高；而在经济衰退时期，资产价格下跌，公允价值相应降低。此外，公允价值还具有可比较性，即不同资产或负债的公允价值可以相互比较，便于投资者和分析师进行决策。以某金融机构为例，该机构在2018年底对持有的金融资产进行了公允价值计量，结果显示，由于市场利率下降，金融资产公允价值较年初上涨了10%。

公允价值的另一个重要特征是其与历史成本计量模式的区别。历史成本计量模式是以资产或负债的原始购置成本为基础，不考虑市场价值的变化。而公允价值计量模式则强调反映资产或负债在当前市场条件下的价值。这种计量模式的转变，使得财务报表能够更真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。例如，某上市公司在2019年初对持有的存货进行了公允价值计量，结果显示，由于原材料价格上涨，存货公允价值较历史成本增加了20%。这一变化使得投资者能够更全面地了解公司的经营状况。

1.2公允价值的应用范围

(1)公允价值的应用范围广泛，涵盖了金融工具、投资性房地产、生物资产、非流动资产和负债等多个领域。在金融工具领域，公允价值被广泛应用于衍生金融工具、交易性金融资产和金融负债的计量中。例如，根据IFRS9，交易性金融资产和金融负债的初始确认和后续计量均以公允价值为基础。

(2)投资性房地产的公允价值计量也是公允价值应用的一个重要方面。根据IFRS13和USGAAP，投资性房地产应按照其公允价值进行初始计量，并在每个资产负债表日重新计量。这种计量方法有助于反映投资性房地产的市场价值变动，为投资者提供更准确的信息。

(3)生物资产和农业产出也纳入了公允价值的应用范围。根据IFRS41，生物资产和农业产出应按照其公允价值进行初始计量，并在每个资产负债表日进行重新计量。这种计量方法有助于反映生物资产和农业产出的市场价值变动，提高财务报表的信息质量。

此外，公允价值还应用于非流动资产和负债的计量，如商誉、无形资产、长期股权投资等。在商誉的计量中，公允价值被用于确定商誉的初始确认和后续计量。在无形资产的计量中，公允价值被用于确定无形资产的初始确认和减值测试。这些应用范围的扩大，使得公允价值在财务会计中的作用日益凸显，对企业的财务状况和经营成果的反映更加全面和准确。

1.3公允价值的计量方法

(1)公允价值的计量方法主要包括比较法、市场法和收益法三种。比较法是通过参考市场