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关于公允价值计量的文献综述

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关于公允价值计量的文献综述

摘要：公允价值计量作为现代财务会计的重要方法之一，对于提高财务报表信息质量、增强会计信息的透明度和可比性具有重要作用。本文首先对公允价值计量的基本概念和原则进行了梳理，分析了其在我国的应用现状和存在的问题。接着，从理论研究和实证研究两个方面对公允价值计量的相关文献进行了综述，总结了现有研究的成果和不足。最后，针对我国公允价值计量中存在的问题，提出了相应的政策建议和改进措施，以期为我国公允价值计量的发展提供有益的参考。

随着市场经济的发展，企业交易日益复杂，财务信息质量的要求不断提高。公允价值计量作为一种重要的会计计量方法，旨在提高会计信息的透明度和可比性。近年来，我国对公允价值计量的研究逐渐深入，但同时也暴露出一些问题。本文旨在对公允价值计量的文献进行综述，分析其在我国的应用现状、问题及对策，以期为我国公允价值计量的发展提供理论支持和政策建议。

第一章公允价值计量概述

1.1公允价值计量的概念与原则

(1)公允价值计量是现代财务会计中的一个核心概念，它指的是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这一概念强调了市场的参与度和信息的透明度，要求资产或负债的计量应当反映在活跃市场上，交易双方在公平交易中能够接受的价格。根据国际财务报告准则（IFRS）和我国企业会计准则，公允价值的确定通常基于市场报价、收益法或成本法。例如，某上市公司在2019年12月31日出售了一项投资性房地产，根据市场报价，该房地产的公允价值为1.2亿元，因此，在财务报表中，该公司应将投资性房地产的账面价值调整为1.2亿元。

(2)公允价值计量的原则主要包括市场参与原则、持续市场原则、可比性原则和可靠性原则。市场参与原则要求公允价值计量应以活跃市场上的交易价格为依据，确保信息的公正性。持续市场原则则要求市场应具有持续性和活跃性，使得公允价值能够持续地反映资产或负债的价值。可比性原则要求在比较不同资产或负债的公允价值时，应考虑它们之间的相似性。可靠性原则则要求公允价值计量应基于可观察的市场数据或可接受的估值技术。例如，某上市公司在2020年3月31日对其持有的某项金融资产进行公允价值计量时，由于市场流动性较好，公司采用了市场报价作为公允价值，该金融资产的公允价值为5亿元，相较于账面价值提高了2亿元。

(3)公允价值计量在实际应用中面临诸多挑战。首先，公允价值的确定依赖于活跃市场，但在某些情况下，可能不存在活跃市场，导致公允价值难以确定。其次，公允价值的计量需要依赖估值技术，而这些技术往往存在主观性，可能导致不同的估值结果。最后，公允价值计量的变动可能会对企业的财务状况和业绩产生重大影响。以2018年美国通用电气（GE）为例，由于公允价值计量变动，GE的净亏损从2017年的24亿美元增加至2018年的119亿美元，这一变动对公司的财务状况产生了巨大影响。因此，公允价值计量在实际操作中需要谨慎处理，以确保会计信息的真实性和可靠性。

1.2公允价值计量的应用领域

(1)公允价值计量在金融工具的估值和披露中扮演着核心角色。根据国际财务报告准则（IFRS）和美国财务会计准则（USGAAP），金融资产和金融负债的初始确认、后续计量和终止确认都要求采用公允价值。例如，银行和金融机构在衡量其持有的各类金融资产，如股票、债券和衍生品时，都需按照公允价值计量。这种计量方式有助于更准确地反映金融资产的市场价值，从而为投资者提供更为真实的财务信息。以2019年摩根大通（JPMorganChase）为例，其公允价值计量的金融资产价值约为3.8万亿美元，占其总资产比例较高。

(2)公允价值计量在非金融资产和负债的估值中也得到广泛应用。例如，在房地产企业中，公允价值计量被用于评估和报告投资性房地产、开发用地等非金融资产的价值。在我国，根据《企业会计准则》的规定，企业应当采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。以2020年中国恒大集团为例，其投资性房地产的公允价值约为1.5万亿元，这一数据在公司的财务报表中得到了充分体现。此外，公允价值计量也适用于租赁、债务重组等领域的资产和负债估值。

(3)公允价值计量在财务报表的编制和披露中也具有重要意义。企业需要按照公允价值对资产和负债进行计量，并在财务报表中进行披露。这有助于提高财务报表的信息质量，增强会计信息的透明度和可比性。例如，在合并报表的编制过程中，母公司需要按照公允价值对子公司的投资进行计量，以反映其真实价值。此外，公允价值计量还有助于企业在面临市场风险和信用风险时，及时调