审计学课件教案精讲 CH9.ppt

第九章生产循环审计一、教学重点1.了解生产循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会计科目和应当收集的主要证据与会计记录等2.掌握符合性测试和实质性测试在生产循环中的具体应用及其相关知识二、教学内容第一节生产循环审计概述A.生产循环的主要内容生产循环所涉及的主要业务活动包括计划和安排生产，发出原材料，生产产品，核算生产成本，核算在产品，储存产成品，发出产成品等。上述业务活动通常涉及到生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。具体地说，生产循环所涉及的主要内容:1、生产计划安排2、原材料耗用3、产品生产加工4、产品成本核算5、产成品完工入库6、产成品发出B.主要会计科目及其取证生产循环所涉及到的凭证和记录主要包括以下几个方面的内容1、生产任务通知单2．领料发料凭证3．产量与工时记录4、工资汇总表5、各种费用分配表6．成本计算单7．存货明细账C.失控现状与舞弊行为成本费用业务失控的常见情形主要有成本费用不预算、不审批，缺乏严格的控制程序与方法；虚列费用，虚计成本，调节存货与利润；提前或延迟费用分摊，与会计期间不符；成本费用结转不实，任意调节；费用分配方式选用不当，随意改变；成本费用支出失控；有关税金少计、错计、漏计；费用凭证不符规范；产品退货、退料核算不正确；成本费用与收入不配比；成本费用信息反馈延迟或不畅；、资产负债表日后发现成本费用核算有误等。第二节符合性测试运用A.生产循环控制程序测试（一）生产成本的符合性测试1、是否建立成本核算与管理制度，成本开支范围是否符合有关规定；2、成本核算制度是否适俩被审计单位的生产特点，是否严格执行，有无随意更改；3、各成本项目的核算、制造费用的归集与分配、产品成本的结转是否严格按规定办理，前后期是否一致；4、是否定期盘点在产品，并作为在产品成本分配的依据。（二）直接材料成本的符合性测试1．采用实际成本的，获取成本计算单、材料成本分配汇总表材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料；2、采用定额成本的，抽查某种产品的生产通知单或产量统计记录脑其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，并注意生产通知单中是否以过授权批准、单位消耗定额和材料成本计价方法是否恰当；有无变更。3、采用标准成本的，抽取生产通知单或产量统计记录、直接材料单位标准用量；直接材料标准单价及发出材料汇总表：（三）直接人工成本的符合性测试1、对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、员工工资分类及人工费用分配汇总表等：2、对于采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度：3、对于采用标准成本的，抽取生产通知单或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等。（四）制造费用的符合性测试1．抽取制造费用分配汇总表，按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录：2．在制造费用分配汇总表中，选择一种或若干种产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符；3．核对制造费用汇总表中的合计数与相关的制造费用明细账合计数是否相符；4．制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等等）与相关的统计报告或原始记录是否相符；并对费用分配标准的合理性作出评；5.如企业采用预计费用分配率分配费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理；6．如果企业采用标准成本法，则应检查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，在年度内有无重大变更。B.生产循环控制情况调查问卷审计人员编制“生产循环控制情况调查问卷”的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中生产管理的相关规定设计与执行情况的有效性。审计人员围绕符合性测试的目的进行询问，并对生产循环进行初步评价。注册会计师编制“生产循坏内部控制情况调查问卷”，通过询问相关人员，初步评价被审计单位生产循环的内部控制，以决定控制测试的性质、时间和范围。如果通过询问了解到被审计单位的内部控制不存在或不值得信赖，审计人员可考虑直接进行实质性测试；如果通过询问了解到被审计单位的内部控制值得信赖，审计人员可考虑进行控制测试，以减少实质性测试的工作量。C.存货符合性