企业合并及合并报表讲义第2710讲　其他特殊交易在合并报表的会计处理_create.pdfVIP

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第10讲其他特殊交易在合并报表的会计处理

知识点：不丧失控制权处置子公司的处理★★★

企业取得的对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，

出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：

（一）个别报表

从母公司个别报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益。

（二）合并财务报表

母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处

置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的差额应当计入资本公积（股

本溢价）。资本公积如果不够冲的，应冲减留存收益。

【拓展】此业务不影响原有商誉的金额。

【基础案例】甲公司2020年初购入乙公司80％的股份，初始成本1600万元，当日乙公司

公允可辨认净资产1500万元，当日账面口径与公允口径一致，当日股本800万元，资本公积100

万元，盈余公积400万元，未分配利润200万元。2020年乙公司实现净利润400万元，分配现金

红利100万元，因其他债权投资增值导致其他综合收益增加80万元。2021年乙公司实现净利润

300万元。

2021年末甲公司卖掉了乙公司10％的股份，卖价为210万元，假定甲、乙公司均按10%提取

盈余公积，不考虑相关税费，余下的70％股份依然具备控制力。

『答案解析』

（1）出售子公司少数股份在个别报表与合并报表角度的差异分析

甲公司个别报表合并报表的准备工

合并报表角度

角度作

①自购买日持续计算的乙公司当日公允净资

借：银行存款210产金额＝1500＋400－100＋80＋300＋

借：投资收益10

贷：长期股权400/80%＝2680（万元）；

资本公积58

投资200②合并报表角度的会计处理

贷：长期股权投

投资收益借：银行存款210

资68

10资本公积58

贷：长期股权投资（2680×10%）268

（2）2021年末合并报表相关抵销分录

①合并报表准备工作——母公司长期股权投资追溯为权益法

初始投资时形成商誉400万元，无需追溯。

借：长期股权投资560

追溯乙公司净利润的影响贷：年初未分配利润320

投资收益240

借：年初未分配利润80

追溯乙公司分红的影响

贷：长期股权投资80

借：长期股权投资64

追溯乙公司其他综合收益的影响

贷：其他综合收益64

追溯后甲公司长期股权投资余额＝160