长理：第6章 外币折算.pptVIP

期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。资产负债表日汇兑差额的会计处理●汇兑损失借：财务费用——汇兑差额贷：银行存款、应收账款、应付账款等●汇兑收益借：银行存款、应收账款、应付账款等贷：财务费用——汇兑差额借方调整产生汇兑收益贷方调整产生汇兑损失外币货币性项目另外，结算外币货币性项目时，银行存款用当日即期汇率折算，往来款项用原记账汇率折算，因汇率波动而形成的汇兑差额计入当期损益等。例【例题5·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()。A．-l0万元B．15万元C．25万元D．35万元【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元）。2.非货币性项目

非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将外币可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【例题6·单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2018年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2018年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2018年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元（人民币）。A．3120B．1560C．0D．3160【答案】B（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益或其他综合收益。2例【例题7·单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元。A．2000B．0C．-1000D．1000【答案】A【解析】应确认的公允价值变动损益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000（元）。【例题8·多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有()。A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出【答案】CD【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。期末调整货币性项目非货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，产生的汇兑差额，计入当期损益等以历史成本计量以成本与可变现净值孰低计量的存货以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产