上市公司资产减值准备违规及审计应对——基于2020年至2023年样本分析.pdf

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中国乡镇企业

计

上市公司资产减值准备违规及审计应对

——基于2020年至2023年样本分析

张琪

（水利部珠江水利委员会珠江水利综合技术中心）

摘要：资产减值准备是上市公司管理层基于具体交易事项事实做出的会计估计，是会计谨慎性的内在要求，有利于提

供更加准确、真实的资产状况。但部分上市公司不重视资产减值风险，或者将资产减值准备作为调节利润的方法。近年来，上

市公司存在较多资产减值准备科目违规案例。本文基于2020—2023年被中国证监会、证券交易所处罚的149个上市公司资产减

值准备违规案例，归纳资产减值准备涉及的五大会计科目领域，分析资产减值准备违规的类型，并为审计师提出恰当审计应对

措施。

关键词：上市公司；资产减值准备违规；资产减值损失；审计应对

引言违规的案例，但其中48个案例为不涉及审计师审计的资产

上市公司计提资产减值准备是企业会计准则对财务谨减值准备违规行为（主要为上市公司未审慎估计资产减值

慎性、稳健性的基本要求。上市公司在进行减值测试时主准备导致业绩预告与实际差异较大和未及时披露重大资产

要依靠管理层的主观估计；例如减值测试时点的判断、资减值准备事项），在本文中予以剔除。因此，本文以前述

产可回收金额或未来现金流量现值的估计等，使得资产减149个资产减值违规案例为基础，通过对相关案例的归类分

值准备科目具有较大的可调控性。当业绩压力大时，上市析，按照资产减值准备违规涉及的会计科目类别维度，将

公司偏向于保住业绩，避免因计提资产减值损失而降低业资产减值准备违规划分为五种类别（如图1所示）。

绩规模；当业绩较好时，上市公司具有调节利润的动机，

例如在业绩较好时多计提资产减值损失，并在未来转回资一、商誉减值违规及审计应对

产减值损失而增加未来业绩。此外，资产减值准备作为会在上市公司资产减值准备违规中，商誉减值违规为

计估计事项，不同于虚构交易类的财务舞弊，更容易在心64个案例，占比42.95%，排名第一。在商誉减值违规案例

理层面被上市公司管理层接受并用作调节业绩的工具。因中，主要为上市公司计提商誉减值准备不审慎，即“少计

此，上市公司存在较大违规使用资产减值准备科目的会计提商誉减值准备、虚增利润”。上市公司少计提商誉减值准

风险。备类违规的主要手段包括：（1）商誉减值测试涉及的关键

经检索2020—2023年受中国证监会、证券交易所公开指标设定不合理，例如相关资产组的收入增长、毛利率预

处罚的上市公司案例，共计梳理出197个涉及资产减值准备测等依据不充分；（2）商誉相关资产组认定不准确；（3）

图1资产减值准备违规的会计科目分析

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审计研究会

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聘请评估机构出具以财务报告商誉减值测试为目的的评估账款账龄认定不准确。例如，普邦股份（002663.SZ）应收

报告，但该报告与事实存在较大差异。例如，京蓝科技账款坏账准备计提不充分。上市公司计提应收账款信用减

（000711.SZ）2021年度少计提商誉减值损失。京蓝科技2021值损失时，将属于同一母公司控制的客户按照集团口径汇

年对收购中科鼎实形成的商誉进行减值测试时，对中科鼎总抵消应收账款和预收账款后计算应收账款余额，并以该

实2022年营业收入的预测包括“基于3个跟单项目预计202