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注册税务师真题答案解析2025

税法（一）

1.某企业为增值税一般纳税人，2024年12月销售货物取得不含税销售额100万元，当月购进原材料取得增值税专用发票，注明价款40万元，增值税税额5.2万元。已知该企业适用的增值税税率为13%，计算该企业当月应缴纳的增值税税额。

答案：7.8万元。

解析：首先，根据增值税的计算公式，应纳税额=当期销项税额当期进项税额。当期销项税额=不含税销售额×税率，本题中不含税销售额为100万元，税率为13%，所以当期销项税额=100×13%=13万元。当期进项税额为购进原材料取得增值税专用发票上注明的税额5.2万元。则该企业当月应缴纳的增值税税额=135.2=7.8万元。

2.下列关于增值税纳税义务发生时间的说法，正确的是（）。

A.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

C.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天

D.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天

答案：ABCD。

解析：选项A，直接收款方式下，以收到销售款或取得索取销售款凭据为纳税义务发生时间，不论货物是否发出，这符合增值税纳税义务发生时间的规定，能保证税款及时足额征收。选项B，托收承付和委托银行收款方式，发出货物并办妥托收手续表明销售行为基本完成，此时确认纳税义务发生，合理反映了销售业务的进程。选项C，赊销和分期收款方式，按书面合同约定收款日期确认纳税义务，若没有约定则以货物发出当天为准，兼顾了合同约定和实际业务情况。选项D，一般预收货款方式以货物发出当天为纳税义务发生时间，对于生产工期长的大型设备等货物，考虑到其生产周期特点，以收到预收款或合同约定收款日期确认纳税义务，体现了税收的合理性和公平性。

税法（二）

3.某居民企业2024年实现会计利润总额300万元，其中符合条件的技术转让所得为700万元（收入1000万元，成本费用300万元）。已知该企业适用的企业所得税税率为25%，计算该企业2024年应缴纳的企业所得税税额。

答案：37.5万元。

解析：根据企业所得税法规定，符合条件的技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。本题中技术转让所得700万元，其中500万元免征企业所得税，超过的部分为700500=200万元，这200万元减半征收企业所得税。应纳税所得额=会计利润总额免税的技术转让所得减半征收的技术转让所得×50%=300500200×50%+700=150万元。应缴纳的企业所得税税额=应纳税所得额×税率=150×25%=37.5万元。

4.下列各项中，属于个人所得税专项附加扣除项目的有（）。

A.子女教育

B.继续教育

C.大病医疗

D.住房贷款利息

答案：ABCD。

解析：个人所得税专项附加扣除是为了进一步减轻纳税人负担而设立的。子女教育专项附加扣除，是为了鼓励生育和支持家庭对子女教育的投入，纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。继续教育专项附加扣除，有利于促进个人提升自身素质和技能，包括学历（学位）继续教育和职业资格继续教育等。大病医疗专项附加扣除，在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除，体现了对大病患者的关怀。住房贷款利息专项附加扣除，首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，最长扣除期限不超过240个月，有助于减轻购房者的经济压力。

涉税服务实务

5.税务师在对某企业进行纳税审核时，发现该企业将一笔应计入“管理费用”的业务招待费误计入了“销售费用”。已知该笔业务招待费金额为10万元，该企业当年的销售收入为5000万元。计算该企业应调整的应纳税所得额。

答案：5万元。

解析：首先，业务招待费的扣除标准有两个：一是按照发生额的60%扣除，本题业务招待费