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细无巨细手把手教财务报表3

20长期待摊费用

【释义】

长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担、摊销期在一年以

上（不含一年）的各项费用。

“长期待摊费用”反映企业期末尚未摊销完毕的长期待摊费用，该项目应根据

“长期待摊费用”账户的期末余额直接填列。

【来源】

一般情况下，企业的长期待摊费用包括以下内容：

1、企业开办费，如企业在筹建期间发生的筹建人员工资、办公费、差旅费印刷

费等其他费用。

2、经营租入固定资产改良支出，如门面装修、室内装修，或其他租入固定资产

的改装、翻修、改建等改良工程支出。

3、顾问费、租车费等费用。

【拓展】

拓展一：长期待摊费用的确认需同时满足两个条件。

1、收益期间在一年以上。在这种情况，将支出计入长期待摊费用，符合权责发

生制原则和配比原则。

2、未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。如果预计未来会计期间

获得的收益不能抵补分摊的支出，按照谨慎性原则，可以将当期发生的支出全部

计入当期损益。

拓展二：企业关于长期待摊费用的相关说明。

1、在上市公司财报中找到“重要会计政策及会计估计”栏目，然后仔细阅读“长

期待摊费用”的具体执行会计政策，一般都会介绍摊销方法及摊销年限。特别需

说明的是，摊销方法一般会在受益期内平均摊销。

2、仔细阅读“长期待摊费用”的财报注释。一般企业会在财务报表注释中罗列

各项长期待摊费用，以及其期初余额、本期增加金额、本期摊销金额、其他减少

金额、期末余额等。

【分析】

1、长期待摊费用虽说是企业的资产，但实际却是一笔已经花掉的费用。只不过

企业认为该项支出的功效持续在一年以上，便在财报上记录该科目，以便后面摊

销到各受益期的财报中。

2、长期待摊费用能够调节利润。当企业将所有费用都当期计提，则导致当期利

润减少，当期纳税也相应减少。反之，企业尽可能的将有关费用放入长期待摊费

用科目，不但增加了资产，同时也降低费用美化了利润，却导致当期所得税相应

上升。这又是一个向税务局免息借钱的问题。优秀的公司，因为当期的利润已经

很可观，便更倾向于一次性计提费用，尽量把利润留点到后面，顺道向税务局借

点免息的款。平庸的公司，不惜牺牲当前宝贵的现金流，只为了当期眼前的利润

好看点。

3、长期待摊费用并不是越多越好，相反，是越少越好。如果企业将其他大额费

用（常见是广告费和研究支出）勉强装进长期待摊费用，那么，该企业的用意非

常值得投资者怀疑。

4、当长期待摊费用不能确认收益期限，企业通常的做法是自己设定一个摊销期

限。优秀的公司通常倾向于将这个期限设置的很短，而平庸的公司则更倾向于将

这个期限设置的很长。具体原因，跟第2条一样，出于利润及现金流的考虑。

【案例】

案例一：ST保千里（股票代码：600074）

保千里因为业绩造假，吃了连续26个跌停。股价从跌停前的高点13.46元，一

直跌到如今的2.27元，市值蒸发了83%，是不折不扣的财富毁灭机。让我们看

看其长期待摊费用的会计政策。（2016年报，P109/110）

其中，不能确定收益期限的按不超过10年的期限摊销。看来，保千里是不惜一

切手段给当期报表多弄点利润出来。

案例二：云南白药（股票代码：000538）

中药大牛股，不需要太多的介绍。让我们直接看看其长期待摊费用的会计政策。

（2016年报，P120）

其中，没有明确收益期或可使用期限的，按3年平均摊销。该摊销政策与保千里

的一对比，企业高下立马见分晓。

【小结】

“长期待摊费用”内容比较简单。虽说是资产项目，但其实是企业已经花掉的费

用，该栏目跟其他资产栏目不一样，不能变现。因而，金额还是越少越好。另外，

摊销期限也是越短越好，能一次性当费用计提最好。

21递延所得税资产和负债

释义

递延所得税资产，就是企业认为应递延到以后缴纳的税款，但税务局已先收取。递延所得税

是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。

递延所得税负债，就是企业认为应在当期或之前就缴纳的税款，但税务局一直到当期尚未收

取。这意思是，企业先欠着税务局的税款，但也知道这是迟早要上交税库的。

来源

一般情况下，企业的递延所得税资产和递延所得税负债有以下来源：

1、应收账款。会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。企业一般是计提减值在前，

实际核销在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税

资产。

2、存货。会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。企业一般是计提减值在前，实

际处理或卖出在后，导致当期会计利润少