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2025年注册会计师（综合阶段）历年真题答案汇总

一、会计部分

1.甲公司为上市公司，其2×23年至2×24年发生的与长期股权投资相关业务如下：

（1）2×23年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。取得投资时，乙公司一项管理用固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

（2）2×23年乙公司实现净利润1000万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元。

（3）2×24年1月1日，甲公司以银行存款1500万元再次购入乙公司20%的股权，至此能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。原30%股权在购买日的公允价值为2500万元。

要求：

（1）计算甲公司2×23年应确认的投资收益和其他综合收益。

（2）计算甲公司2×24年购买日形成的合并成本和商誉。

答案：

（1）

首先调整乙公司净利润：

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=(500300)÷10=20（万元）

调整后的乙公司净利润=100020=980（万元）

然后计算甲公司应确认的投资收益：

甲公司应确认的投资收益=980×30%=294（万元）

最后计算甲公司应确认的其他综合收益：

甲公司应确认的其他综合收益=200×30%=60（万元）

（2）

计算合并成本：

合并成本=原30%股权的公允价值+新增20%股权的成本=2500+1500=4000（万元）

计算商誉：

购买日乙公司可辨认净资产公允价值份额=8000×(30%+20%)=4000（万元）

商誉=合并成本购买日乙公司可辨认净资产公允价值份额=40004000=0（万元）

2.丙公司2×24年发生如下业务：

（1）1月1日，丙公司与丁公司签订一项销售合同，向丁公司销售一批商品，合同约定售价为500万元，成本为300万元。同时，丙公司与丁公司约定，在2×24年12月31日以550万元的价格回购该商品。

（2）3月1日，丙公司将一项商标权出租给戊公司，租期为2年，每月租金为10万元，丙公司在每月末确认租金收入。该商标权的账面价值为360万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。

要求：

（1）判断丙公司销售商品业务应如何进行会计处理，并编制相关会计分录。

（2）计算丙公司2×24年应确认的商标权租金收入和摊销额，并编制相关会计分录。

答案：

（1）

该销售业务属于售后回购，且回购价格高于原售价，应将此业务作为融资交易处理。

1月1日销售商品时：

借：银行存款565（500×1.13）

贷：其他应付款500

应交税费——应交增值税（销项税额）65

每月末确认利息费用：

每月利息费用=(550500)÷12≈4.17（万元）

借：财务费用4.17

贷：其他应付款4.17

12月31日回购商品时：

借：其他应付款550

应交税费——应交增值税（进项税额）71.5（550×1.13）

贷：银行存款621.5

（2）

计算租金收入：

2×24年应确认的租金收入=10×10=100（万元）

计算摊销额：

每月摊销额=360÷(10×12)=3（万元）

2×24年应确认的摊销额=3×10=30（万元）

相关会计分录：

确认租金收入：

借：银行存款113（10×1.13）

贷：其他业务收入10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.3

摊销商标权：

借：其他业务成本3

贷：累计摊销3

二、审计部分

3.ABC会计师事务所负责审计甲公司2×24年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与函证相关的审计情况，部分内容如下：

（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的相关合同、发票中的对应信息进行了核对。

（2）甲公司应付账款年末余额为500万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为200万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

（3）审计项目组对应收账款余额实施了函证程序，有10家客户未回函。审计项目组针对这10家客户实施了替代程序，查看了相关销售合同、发货单和销售发票，未发现差异。

要求：

针对上述第（1）至（3）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案：

（1）恰当。在寄发询证函前，将被询证方的名称、地址与被审计单位有关记录核对，有助于确保询证函的准确性和可靠性。

（2）不恰当。仅选取年末余额合计为200万元的两家主