2012年中级会计实务讲义 2012年中级会计实务 强化班讲义 10.pdfVIP

第十章股份支付

●考情分析

本章为2010年新增章节，重点把握掌握股份支付的分类及会计处理。新增内容需给予重点关注。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份单项选择题判断题合计

2011年1分1分2分

2010年1分1分2分

2009年1分—1分

注：2009年在负债章节的职工薪酬中介绍了以现金结算的股份支付的内容，所以考题中有体现。

考点一：股份支付的有关概念

（一）股份支付

是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债

的交易。

（二）股份支付四个环节

以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。

四个环节可参见下图。

1.授予日

是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。

2.可行权日

是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

3.等待期

从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。

（三）股份支付工具的类型

1.权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

2.现金结算的股份支付

以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支

付现金或其他资产义务的交易。

（四）可行权条件的种类

股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。

1.服务期限条件

是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。

【思考问题】服务期限条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员

每人授予10万份股票期权。可行权条件为连续服务3年，如果可行权的条件满足时，高管人员即可

低于市价的价格购买一定数量的本公司股票？

等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。

2.业绩条件

指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条

件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。

【思考问题】市场条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人

授予10万份股票期权。可行权条件为：如果3年后股价达到了50元/股，高管人员即可低于市价的

价格购买一定数量的本公司股票。实际情况：第1年30元/股；第2年40元/股；第3年48元/股？

等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。该目标未实现，即市场条件没有得到满足，也

不影响企业对预计可行权情况的估计。在第3年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为

业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。

（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目

标或销售目标才可行权的规定。

【思考问题】非市场条件：经股东