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专题十一债务重组及差错更正

一、本专题主要内容

（一）债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者

法院的裁定作出让步的事项。

（二）债务重组的会计处理

1.以资产清偿债务

（1）以现金清偿债务

①债务人的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入

当期损益。

以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款

等”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债

务重组利得”科目。

②债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损

益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。

（2）以非现金资产清偿债务

①债务人的会计处理

债务人的会计处理如下图所示：

应付债抵债资产公允抵债资产

务账面价值账面价值

价值

差额差额

债务重组利得，记入资产转让损益，记入营业

“营业外收入”科目外收入、营业外支出、主

营业务收入和主营业务

成本、投资收益等科目

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”相关规定，按非现金资产的

公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入

或营业外支出。

3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

4）非现金资产为可供出售金融资产或者交易性金融资产的，其公允价值与账面价值的差额，

计入投资收益。应注意的是如果这项投资涉及资本公积（其他资本公积）或者是公允价值变动

损益，要一并结转至投资收益。

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②债权人的会计处理

借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产发生的相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

营业外支出（借方差额）

坏账准备

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

银行存款（支付的取得资产相关税费）

2.债务转为资本

（1）债务人的会计处理

借：应付账款

贷：股本（或实收资本）

资本公积——资本溢价或股本溢价

营业外收入——债务重组利得

说明：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”反映股份的公允价

值总额。

（2）债权人的会计处理

借：长期股权投资（公允价值）

坏账准备

营业外支出（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

3.修改其他债务条件

（1）债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：应付账款——债务重组（公允价值）

预计负债