金融资产第四章.pptx

金融资产第四章

本章主要内容学习目的与要求引子金融资产概述第一节应收及预付款项第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值2025/4/282

学习目的与要求1.熟悉金融资产的内容及分类；2.掌握交易性金融资产的会计处理；3.掌握持有至到期投资的会计处理；4.掌握应收及预付款项的会计处理;5.掌握可供出售金融资产的会计处理；6.熟悉金融资产减值的账务处理。2025/4/283

金融资产概述金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。包括：金融资产、金融负债和权益工具。金融负债通常是指：应付账款、应付票据、应付债券等负债。权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中剩余权益的合同。从发行方来看是指普通股和认股权证。2025/4/284

金融资产概述金融资产属于企业资产的重要部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、基金投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。由于金融资产的范围广、内容多，我们讲货币资金部分单独作为第二章，将长期股权投资作为第五章单独介绍。2025/4/285

金融资产概述企业应根据自身业务特点、投资目的及策略、风险管理等要求，在取得金融资产时将其划分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。需要注意的是，上述分类一经确定不得随意变更。除二、四两类在一定条件下可以划转外，其他类别之间的划转一律禁止。2025/4/286

第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、科目的设置三、交易性金融资产取得的会计处理四、交易性金融资产后续计量的会计处理五、交易性金融资产期末计量的会计处理六、交易性金融资产处置的会计处理2025/4/287

交易性金融资产概述在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可以划分为以下两类：交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算，因此为方便讲述，将第一类金融资产简称为交易性金融资产。2025/4/288

交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核算〕企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的有活跃市场报价的股票、债券、基金等；以投机为目的的衍生工具等。2025/4/289

科目的设置交易性金融资产（成本）取得的交易性金融资产的入账价值出售的交易性金融资产的账面价值；持有的交易性金融资产的账面价值取得交易性金融资产的入账价值为取得该资产的公允价值。2025/4/2810

科目的设置交易性金融资产（公允价值变动）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增加额持有的交易性金融资产的公允价值变动的净减少额2025/4/2811

科目的设置公允价值变动损益资产负债表日，因以公允价值计量的资产的公允价值高于其账面余额形成的损失资产负债表日，因以公允价值计量的资产的公允价值低于其账面余额形成的收益。需要注意的是：并非所有以公允价值计量的资产的公允价值变动均计入本科目，注意归纳和总结。2025/4/2812

交易性金融资产取得的会计处理借：交易性金融资产（成本）〔公允价值〕投资收益〔交易费用〕应收股利（应收利息）贷：银行存款〔实际支付的金额〕注意：取得交易性金融资产时实际支付的价款中的交易费用和已宣告的现金股利和已到期的利息应单独核算，不作为交易性金融资产的成本。如下图所示：2025/4/2813

取得的会计处理图示银行存款交易性金融资产（成本）应收利息相关税费应收股利投资收益2025/4/2814

交易性金融资产后续计量的会计处理收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利或应收利息在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益如下图所示：2025/4/2815

后续计量的会计处理图示银行存款应收股利或应收利息投资收益2025/4/2816

交易性金融资产期末计量的会计处理资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产（公允价值变动）贷