2025《上市公司关联交易审计风险探析的理论基础》2000字.docxVIP

PAGE

PAGE27

上市公司关联交易审计风险分析的理论基础综述

理论基础

1.1.1不完全契约理论

威廉姆斯的契约理论主张一切交易与体制实质上是合同，比如结婚、房屋买卖等都是合同性质的行为。契约理论认为一切的事务和系统都是合同性质的，信息不完全和不对称的情况下，双方都容易发生投机的现象，例如：一些人会被骗，一些人会懒惰，一些人会说谎。契约理论旨在以有效的制度安排来降低道德风险，使社会利益最大化。

哈特在威廉姆斯的建议下，由于交易成本的原因，交易双方无法做到绝对的理智，所以，不可能让所有的交易者都知道所有的交易，也无法保证所有的事情都不会发生变化，所以，制定一个完全契约是很难实现的。在这一思想的指导下，哈特创立了不完全契约学说，并与格罗斯曼、哈特、莫尔共同构建了产权理论的体系。

根据不完全契约的危险性，签订契约时中的条款不可能覆盖全部的权力和责任，合同中的“剩余权利”仅仅是指合同中的一项。剩余权利归属问题是不完全契约学说中的一个重要问题。从产权理论的角度来看，企业利用资本市场进行的财务管理也可以看作是一种契约的签订，即公司的实际控制人和实际操作者，可以通过证券交易来获取资金，也可以通过证券交易来间接获取资本。由于公司的未来现金流存在着许多不确定因素，因此，公司的实控人或操作者有很大的风险利用公司的资本进行内部的业务往来，从中牟取利润。

1.1.2委托代理理论

在20世纪30年代，学者以美国200多个非金融公司作为研究对象，对其进行了实证分析，得出了一些非常有价值的所有权和经营权分离的结论。就公司来说，通常的情况下，股东是委托人，管理层是代理人。同时，由于股东的利益与公司管理层之间的利益存在着冲突，因此，为了保全自身利益，管理层通常会从自己的利益出发来经营公司，并分配公司的资金。

委托代理理论是现代公司的一个重要组成部分，它对于解决当前的问题有着积极的指导作用。在我国，我国的上市公司在聘用注册会计师的同时，其实也存在着一种委托的联系。虽然从理论上讲注册会计师是一个相对独立的第三方，但是，在实践过程中，由于股权结构复杂，审计收费较高等原因，使得其与公司的业务关系不能完全保持相互独立。也就是说，注册会计师亦会因自身利益而做出非公允之审计报告，伤害其他利益相关者的权益。

1.1.3现代风险导向审计理论

审计风险模型如下列公式所示：

审计风险=重大错报风险×检查风险

现代风险导向审计具体特点如下：

（1）现代风险导向审计强调的是全局思维导向模式，即整个审计流程中关注财务报表发生错报风险的可能性，并不断更新所掌握的信息，来决定是否需要改变或更换评估结果，调整审计计划和进一步审计程序；

（2）结合被审计单位的外部信息分析，拓展固有风险范围。关注被审计单位所处行业的宏观环境、经营状况、行业发展趋势、利率水平、汇率波动、相关行业发展等信息，结合分析方法和分析工具进行财务信息或非财务信息进行定性或定量分析；

（3）现代风险评估的顺序是对客户进行战略分析、对固有风险进行初步评估、对控制风险进行初步评估、控制测试、获取支持其较低控制风险水平的证据、综合评估固有风险和控制风险；

（4）现代风险导向审计提出重大错报风险概念，扩大审计程序范围，包括控制测试、实质性测试以及风险评估程序，实际操作中会使用多种分析工具，不仅仅停留在对财务信息的分析，也会同时看重对非财务数据进行分析解读。

综上可知，现代风险导向理论通过在评估理念、评估范围、评估程序、审计方法四方面的改进，可以更好地帮助注册会计师制定审计计划，合理配置审计资源，提高审计质量，为被审计单位出具更准确、更公允的审计报告，同时也可以为其他利益相关者出具更可信的审计意见。REF_Re\r\h[2]

理论分析

经研究表明，目前，上市公司有十几种常用的关联交易方式。在这些方式中，以购买和出售商品以外的其他资产以及提供现金实物形式的贷款或权益性资金形式为主。由于关联交易具有隐蔽性强的特点，因而极易引发上市公司的财务舞弊行为。

判断关联方是否有业务往来，取决于其是否有资产或服务的转让，而非其在交易中有没有收到付款。结合上述现代风险导向审计理论，根据新的审计准则，我们将审计风险因素分为重大错报和检查风险两种类型。

一分为二来看，关联交易审计风险的评估可以分为以下两点：

（1）关联交易通常和企业内部控制质量较低有很大的关系，企业内控机制的不完善加剧重大错报风险的不确定性，进而导致控制测试结果失实。由于我国现行的法律法规不够健全、监管处罚标准不够科学，在被审计单位与其关联方之间存在着非公允关联交易时，若未将内部控制体系运用到实际工作中，则存在着诸多不确定因素，从而严重影响审计人员对会计报告存在重大误报风险的项目进行评价REF_Re\r[