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上市公司财务造假的表现形式及治理措施

作者：仇黎

来源：《财会学习》2017年第12期

摘要：近年来，我国财务造假案件频繁发生，财务造假的方法越来越多，手段也越来越高

端。纵观我国A股市场，之前有“万人坑”的银广夏，后来又有绿大地以及被称作“稻米加

工第一股”的万福生科。本文分析上市公司财务造假的表现形式，并深入探讨其原因，最终提

出治理财务造假的一些具体措施，以完善和改进我国上市公司财务的治理。

关键词：财务造假；表现形式；原因；治理措施

财务造假，指在企业会计核算过程中，企业领导和财务人员违反国家法律法规、准则制度，

做假账及编制虚假财务报表欺骗社会公众的行为。财务造假不仅严重侵犯了国家和相关利益方

的利益，给社会各方造成巨大的经济损失，还扰乱社会秩序，使经济、财务市场混乱。因此，

整治财务造假，加强各方监督，促使企业自觉遵守会计准则和制度，建立起一个制度健全、监

督完备、惩罚得当、健康有序的财务市场对我国经济和社会发展都有着关键的影响。

一、上市公司财务造假的表现形式

(一)伪造单据，虚构交易

虚构交易主要是虚构收入，这是许多公司财务造假最常用性质恶劣的财务造假手段。

虚构收入主要有以下方法：虚构各种交易对象，然后伪造出一些不存在的单据，比如像原

材料购入发票和采购合同、材料运输发票和入库验收单、增值税专用发票等；或以以前存在的

真实客户为依据，编造销售合同，虚拟订单；企业还可以通过关联方之间的内部交易确认收入；

或者在每年报告日前的一两个月里，提前确认收入，在报告日后再以销售产品质量不合要求等

理由做退货处理。

(二)隐瞒营业成本

隐瞒企业经营过程中发生的成本，造成少结转营业成本，就会使利润增多。例如，对于已

经销售的产品，不进行出库记录，然后不进行成本结转；或者是在产品的成本计算中，故意漏

记一些项目致使成本降低等。

(三)调节费用

调节费用最常用的就是在处理上市公司发生的费用时将其资本化。一般来说，企业的费用

应与收入相配比，对于当期发生的不符合资本化条件的费用应当计入损益，冲减当期收入，而

不应予资本化。企业的广告费用、借款利息费用、研究开发费用等经常会被管理者不适当地资

本化，这将对利润造成很大的影响。

(四)骗取出口退税款

骗取出口退税款，是指企业故意违反国家税法和相关法律法规的规定，以假报出口等欺骗

手段来骗取国家出口退税款的行为，骗取数额较大的将构成骗取出口退税罪。出口退税不同于

一般的退税，这种退税是国家为鼓励出口，增强企业产品在国际的竞争力而给予的优惠待遇，

骗取出口退税对国家和人民的财产造成严重的危害。

二、上市公司财务造假的原因

(一)利益的驱使

上市公司财务造假一般都是受经济利益的驱使。上市公司粉饰会计财务报表，提供高盈利

能力、高营运能力、高发展前景等虚假的财务信息可以骗取债权人、投资者、政府、银行和往

来客户等的信任，满足上市公司配股增发条件、避免被ST或退市、银行贷款等方面的需要，进

而可以获得巨大的经济利益。

(二)公司内部治理结构不完善

我国很多上市公司股权都高度集中，股权集中于大股东手中，造成“一股独大”的局面，

客观上为财务造假提供了条件。同时，董事会结构也不合理，“内部人控制”问题严重，董事

会成员和管理层人员经常相互兼任，权利和责任划分不明确，不仅不能发挥董事会的约束作用，

往往还会出现董事和管理层联合舞弊的现象。另外，由于监事会成员不能保持独立，其职位、

薪酬都要依靠管理人员，难以担当起监督的职责。

(三)制度不完善，惩罚过轻

目前在我国，因为法律不健全，舞弊处罚过轻，舞弊收益大于舞弊成本，这是很多上市公

司钻法律空缺并进行造假的一个重要原因。当年的南纺股份虚构数亿元的利润，却仅被警告和

罚款50万元；对牵扯的12名企业高管也仅是警告和处以3万元到30万元不等的惩罚。这个

事例，让我们看到，我国目前的法律对于证券市场上很多违规的行为处罚过轻，经常对企业施

以行政处罚，导致其对法律缺乏敬畏，更加放纵了那些企业的违法行为。

(四)会计师事务所的合谋

经过注会审计过的财务报告为社会各方所使用，牵扯的利益关系广泛，所以会计师事务所

不应该只对委托人即上市公司负责，更应该对社会公众负责。而社会大众一方面要求会计师事

务所揭露上市公司的舞弊行为，把社会利益放在第一位；另一方面又要求会计师事务所自己承

担揭露舞弊给事务所带来的成本，自负