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第二节控制和控制测试
三、控制测试
（二）以风险为起点的控制测试
[例题综合2013考生练习版]
甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A师负责审计甲公司2012
年度财务报表。
[要求：针对资料四，假定控制设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序结果，
所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由]
资料四：
控制控制测试和实质性程序及其结果
如需对ERP系统中设
在检查部是否及时、恰当处理收到的申请时，A师
定的生产成本计算
发现2012年11月财务部提交的系统变更申请未在当月处理。
方法和进行变
部解释当月由于工作繁忙，未及时更改，已通知财务部。
更,财务部将系统变
财务人员解释，2012年11月起，生产过程中新添加了某种辅料。因ERP
更申请在当月提交
系统尚未变更，财务人员通过手工计算调整生产成本。
至部,由其
A师进行了相关测试，未发现生产成本计算错误。
在月末前完成变更
[分析]如需对ERP系统中设定的生产成本计算方法和进行变更，财务部将系统变更
申请在当月提交至部，由其在月末前[无条件控制/有条件控制见D12.12013]
完成变更。11月财务部提交的系统变更申请未在当月处理[未执行]。
部解释当月由于工作繁忙，未及时更改，已通知财务部[坐实了执行无效的事
实]。财务人员解释，2012年11月起，生产过程中新添加了某种辅料。因ERP系统尚未变更，
财务人员通过手工计算调整生产成本[手工计算解决了问题不等于系统及时更改]。
A师进行了相关测试，未发现生产成本计算错误[实质性程序未发现错报不能说
明控制执行有效]。
[答案]
控制运行是否
理由
有效（是／否）
否部未及时处理系统变更申请，该控制未得到及时执行
下面选择5个具体问题，介绍以风险为起点的控制测试。主要内容包括：如何抓住导致
风险的，如何设计针对性控制，如何分配自动化控制和人工控制的职能，如何针对
既定的控制实施控制测试。
和开始生产-1表11-3-1
风险计算机控制人工控制控制测试
根据销售需求[以销定产]对存
生产规模可能不适当：和生产检查生
货生产数量实施计算机化监督，
可能因生产过量导致存进度由生产产的[只
以显示具体存货项目的再次订
货滞销，或者因产量不部门，并关心与审计相
购数量和经济订购数量[初步判
足导致存货脱销取得生产经关的控制,而
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