西方企业业绩评价体系的发展是以欧美国家企业业绩评价系统的发展为代.pdf

西方企业业绩评价体系的发展是以欧美国家企业业绩评价系统的发

展为代表的。其发展历程大致可划分为三个阶段：成本业绩评价时期

(19世纪初——20世纪初)、财务业绩评价时期(约20世纪初——20世

纪90年代)和企业业绩评价指标体系的创新日寸期(20世纪90年代至

今)。

(1)成本业绩评价阶段从19世纪初开始，随着企业规模不断扩大、经

营范围不断拓展，大约到20世纪初，生产力发展比较有代表性的行业，

如纺织、铁路、钢铁和商业界的管理者根据各自行业的经营特点先后

建立了相应的业绩计量指标用于激励和评价企业自身内部的经营效

率。但早期的业绩评价思想还过于简单，仍处于成本会计的低级阶段，

主要以成本计算为中心，是一种很简单的将本逐利思想，成本计算可

以说是一种简单的以盈利为目的的计算。这一阶段的经营业绩评价指

标主要就是成本，例如每码成本、每磅成本、每吨公里成本等等。上

述指标都是按照明确的产品类型和经营过程建立起来的，。都是通过

将投入资源转化为完工产品或销售收入来计量经营效率”。随着成本

会计第一次革命和资本主义商品货币经济的产生，资本主义手

工工厂的出现，原有的在一般商品货币经济条件下仅仅以计算盈利为

目的的简单的将本逐利思想已逐渐被如何提高生产效率，以便尽可能

多地获取利润的思想所取代。简单的成本业绩评价已越来越不能满足

工厂的管理需要。于是，在人类早期的成本思想和简单成本业绩评价

的基础上开始出现了较为复杂的成本计算和业绩评价。19世纪中叶，

产品品种及其耗用资源多样化的金属制造业的出现对单一的产出指

标提出了挑战，为了对企业的生产效率进行系统的分析评价，金属制

造业的工程师们开创了立足成本核算的科学管理运动。至19世纪末，

随着资本主义市场经济的进一步发展和竞争意识的加强，这种较复杂

的成本会计核算与评价制度已不能满足资本家最大限度地提高生产

效率以攫取利润的目的要求，这是因为已有的成本核算是事后的分析

计算，反应迟钝，不便于成本控制。于是，20世纪初，科学管理之父

泰勒对工作效率进行了系统的研究，并按照理想状态为每种产品制定

了成本项目的数量标准，其他的工程师和会计师一道将数量标准扩展

为每小时人工等价格标准，近而建立了标准成本制度，实现了成本会

计的第二次革命。标准成本及差异分析制度的建立，实现了成本控制，

从而大大地提高了劳动生产率，工人的潜能被大大地挖掘出来。标准

成本制度的建立。标志着人们观念的转变，由被动的事后系统反映分

析转变为积极、主动的事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理

的目的。随着成本会计、差异分析、激励制度的运用，成本指标更加

完善，企业的生产效率得到了极大的提高，成本控制的状况即标准成

本的执行情况和差异分析结果成为该时期评价企业经营业绩

的主要指标。

(2)财务业绩评价阶段到了20世纪初，从事多种经营的综合性企业有

了发展，多元化经营和分权化管理为企业业绩评价指标体系进一步创

新提供了机会。1903年，由多个各自独立的单一经营公司合并创立的

杜邦公司，面对需要协调的垂直式综合性企业的多种经营、市场组织

以及如何将资本投向利润最大的领域等问题，杜邦公司的最高层管

理者设计了多个重要的经营和预算指标，他们努力扩大泰罗成本概念

的应用范围，不仅用来衡量生产效率，而且也用来衡量经营总业绩。

这其中最为重要的指标就是投资报酬率。至此，综合的财务业绩评价

指标体系形成了。但总体上看，20世纪60年代以前，运用得比较广泛

的财务业绩评价指标是销售利润率。然而，随着杜邦公司、通用汽车

公司这类多部门企业组织形的发展，投资报酬率指标的应用范围得到

进一步拓展。到了20世纪60年代，运用的最为广泛的业绩评价指标主

要是预算、税前利润和剩余收益等，并它们作为对企业管理者补偿的

依据。这一时期的业绩评价始终与产量相联系。20世纪70年代，在业

绩评价指标方面，麦尔尼斯(Mel衄es)做出了重要贡献。他对30家美

国跨国公司1971年的业绩进行评价分析后，发表了《跨国公司财务

控制系统——实证调查》一文，强调最常用的业绩评价指标为投资报

酬率包括净资产回报，其次为预算比较和历史比较。随后帕森(Persen)

与莱格(kzzig)对400家跨国公司1979年的经营状况进行了问

卷调查，分析发现：采用的业绩评价财务指标还有销售利润率、每股

收益、现金流量和内部报酬率等。其中的经营利润和现金流量已成该

时期业绩评价的重要指标。可以看出，以上这些业绩评价指标往往是

企业鉴于信息收集、处理及编报的高成本考虑下的选择，因为这些指

标的会计数据易于获取，可比性强，也使业绩评价更具操作性。但是，。