丰田生产中的管理会计思维 .pdfVIP

丰田生产中的管理会计思维

作者：郭锐

来源：《财会学习》2018年第5期

获取和提高利润一直是企业安身立命的核心命题。然而，对于“超额利润从何而来”这一

问题，我们的认知却一直在更新。

20世纪90年代，随着普拉哈拉德和哈默尔等人提出“核心竞争力”，以及资源基础观和

动态能力理论的崛起，人们的视角开始转向企业自身，关注“核心竞争力”、“动态能力”等

与企业价值链活动相关的经典概念。丰田生产就是企业“核心竞争力”的典型体现之一。

一、丰田生产方式简介

丰田在2001年制定了“丰田生产”指导准则，作为向雇员阐明公司使命的一种方法。

(一)丰田生产方式热潮背景

2015年，丰田和大众之间的利润差距达近47亿美元，比第六位的通用汽车整年的利润还

多。在当今全球经济低迷的情况下，丰田仍然可以取得如此傲人的成绩，丰田生产(TOYOTA

PRODUCTIONSYSTEM)作为原动力功不可没。

(二)丰田生产的定义和内涵

丰田生产(TPS，ToyotaProductionSystem)又称精益生产方式(LPS)，它是日本丰田汽车

公司所创造的一种先进的特别适合于制造业的生产组织管理方式。由于这个系统原本叫作“即

时生产”(JIT)，所以这种生产方式还被称为准时制生产(JIT)。又被称为“赚钱的IE”。这里

的“赚钱”，一方面具有增加现金流(减少运营资本)的意思，另一方面意味着通过实施改善

减少现金流的流出。

丰田生产(TPS)的内涵是以顾客订单为出发点，以最好的产品、最好的质量、最低的成本

和最好的交货期为产品价值流和人力价值流的总目标，以尊重他人、造物必育人、杜绝浪费和

持续改善等为理念基石，以看板作为生产运营的神经系统，通过准时生产、自働化、后工序拉

动的平衡化等方式和多种有效手段为保障，消除所有环节上的浪费，降低库存，缩短产品从生

产到客户手中的时间从而提升企业竞争力的生产方式。

(三)丰田生产方式内容简介

丰田生产的基础是杜绝浪费，最终目的是通过消除浪费降低成本，提高效益。其基于两大

支柱，JUSTINTIME(准时制)以及人字旁自动化(自働化)来达到最少人数，最少库存，最

佳产量的生产方式。这里的JIT具有“降低库存”和“缩短过程时间”两个方面的含义。所谓

自动化，即赋予机器以人的智慧，自动监视和管理不正常情况的手段，终极目标是随时可以发

现问题，并不断进行改善。

作为丰田公司企业创新的重要成果，丰田生产却表现出难以模仿的重要特征。除经营哲学

和企业文化外，还有另外重要的一点：不深入领会和导入其管理会计思维，导入丰田生产的可

持续存在很大疑问。

二、丰田生产的管理会计思维

(一)管理会计定义

管理会计，区别于为外部使用者提供标准的财务报告，又称内部报告会计，是以企业现在

和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科

学依据为目标而进行的经济管理活动。

(二)丰田生产中的管理会计思维要点

丰田生产中的管理会计思维在以下几个方面具有其独到之处。一是在成本概念中加入时间

轴概念。弥补了传统会计销售利润率无法衡量时间价值的缺陷，引入考虑时间价值的收益性指

标评价，加入了机会成本的测定，突破了传统会计的二维度产品成本(产品成本=单价*数量)，

丰田的产品成本是三维度观(产品成本=单价*数量*时间价值)。二是区别于大多数企业的重

视当期报告利润，建立以资产负债表为中心的管理会计理念。重新确认库存、利润、现金流的

相互关系，用潜在利润(PP指标)取代报告利润来评价，极度重视塑造好的资产负债表。三是

从现场管理的本质去思考全局与成本。否决局部最优的总和等于全局最优，而是从均衡角度去

考虑。

(三)考虑“时间价值”后的评价方法

1.考虑时间价值的评价指标——收益性

我们都熟知“时间就是金钱”，但是传统的会计无法进行全面评价，例如，100元的商品

1个月后按照120元卖出和1年后卖出，从会计的利润率角度计算，数据完全一样。但是两者

在经济实质中是完全不一样的。

投资和经营决策中我们经常遇到选择题，大多数公司会选择符合传统会计可核算的销售利

润率高的，这方面，丰田公司有自己独特的“收益性”指标。例如下：两种不同型号的设备制

造方案评价，A型号：购入原材料的价格是5万元，每月费用0.3万元，生产周