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瑞华对*ST康得审计失败案例研究

陈培育

（青海民族大学经济与管理学院，青海西宁810007）

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摘要：随着资本市场快速发展，上市公司财务舞弊事件也层出不穷。2020年6月28日，暂停上市长达1年的*ST康得财务舞

弊事件终于落下帷幕，瑞华会计师事务所审计失败也已成为事实。*ST康得事件在资本市场上引起广泛的关注，为什么作为内资第

一所的瑞华会计师事务所没有发现*ST康得的财务舞弊。笔者认为造成审计失败的原因不仅仅在于瑞华会计师事务所，而是多方面

的。因此笔者此首先从注册会计师、会计师事务所、被审计单位及审计行业环境和行业监管四个方面探究造成审计失败的原因，

其次对注册会计师深入了解被审计单位、事务所加强对分所的管理、被审计单位注重自身诚信文化建设以及加强审计行业监管等

方面提出建议。希望本研究能够丰富现阶段审计失败研究的素材，为会计师事务所、被审计单位以及监管机构提供一定参考。

关键词：财务舞弊；审计失败；审计失败原因；审计失败对策

中图分类号：F239    文献标识码：A

文章编号：1674-537X（2021）04.0058-06

一、引言的相关规定，可见负责*ST康得的注册会计师未免有点偷工减

2020年6月28日，在调查了17个月后，证监会再次认料、敷衍了事。

定了*ST康得财务造假的事实。对*ST康得作出处罚及禁入告其次，未对*ST康得的财务数据实施有效的分析程序，

知，根据告知书：*ST康得涉嫌在2015年至2018年期间，共瑞华所的注册会计师应当对*ST康德的财务数据进行分析，分

计虚增利润总额达115.3亿元。此外，*ST康得还涉嫌未在相析相关财务比率的变化趋势、并与行业进行比较以便发现评估

关年度报告中披露控股股东非经营性占用资金的关联交易和为*ST康得财务报表重大错报的风险。然而瑞华所的会计师并没

控股股东提供担保，以及未如实披露募集资金使用情况等违法有进行有效的分析。

行为。面对时间如此长，情节如此严重的财务舞弊行为，为什2、缺乏应有的职业怀疑态度

么瑞华会计师事务所没有发现，笔者分析如下：在审计过程中一名具有职业怀疑态度的会计师往往能够

二、审计失败原因分析发现被审计单位异常状况，并且保持警觉，并对异常情况进一

（一）会计师方面的原因步实施审计程序，以便识别出重大事项。这直接影响着审计

注册会计师应当保持专业胜任能力，在审计过程中注册会质量，若会计师缺乏职业怀疑态度，那么相对应的风险极有

计师作为审计工作的执行者，其专业能力以及职业素养直接影可能被忽略，审计质量就得不到保证。然而本案例中，笔者认

响着审计结果，决定着审计的成功与否。在本次*ST康得的为，瑞华所审计人员主要在以下两点没有保持应有的职业怀疑

事件中针对相关会计师审计工作的不足之处主要体现在未深入态度。

了解公司经营情况、未对*ST康得异常财务数据保持高度的关（1）未对可疑数据保持职业怀疑态度

注。具体分析如下。尽管“美化业务”的说辞显得无力，换种角度对其财务报

1、未深入了解被审计单位及其环境告进行分析，并与同行业进行横向分析，并对企业本身进行纵

了解企业的经营情况既是审计工作的起点，也贯穿于审计向分析，以期发现*ST康得财务报告异常。

工作全程中，更是与审计结论紧密相连，只有深入了解企业的关于上市公司利润操纵行为的研究已经硕果累累，阎达

经营风险，才能有效的发现不足与漏洞，所以怎么估计它的重五、王建英认为只要我们发现财务指标异常的规律，就可以快

要性都不算过分。笔者认为在本案例中，瑞华所注册会计师未