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审计工作

内部审计轮换模式及应用研究

李馥妍朱佳俊

委托论、控制论等角度，阐述了

摘要：内部审计轮换是提升内部审计合规性和有效性的重要工具。文章从系统论、

并结合内部审计轮换的优缺点，

内部审计轮换的内涵与意义，从内生和外生需求，阐述了内部审计轮换的类型与方法，

从主体与对象、期限与成本、价值与补偿三个方面分析了实施的重点和对策。

独立性；监督

关键词：内部审计；轮换；

内部审计是以绩效为目标，以内部控制、风险管理和理论的审计理论重构和审计方法创新，不仅丰富和拓宽

不仅

公司治理为内容，以评价和咨询为手段的监督机制，了内部审计的理论与方法，而且在企业微观层面更加有

是实施现代企业制度的客观要求，也是企业实现自身价利于内部审计功能的创新与实践。

值目标的主观意愿。轮换机制是保持内部审计独立性和一、内部审计轮换的内涵

也是审

有效性的重要举措，不仅是审计业务延伸的需要，内部审计轮换是从维护内部审计的独立性和客观性

控制论、代内部控制和公司治理的有

计能力提升的途径，其本质上是基于系统论、出发，为了保证企业风险管理、

府方的风险承担责任有金融企业向PPP项目提供融资，应按照‘穿透原则’加

降低了

专项债用做PPP项目的债务性资金，PPP项目强资本金审查”的规定。因此，专项债券资金能否用于

的融资成本，同时提高了项目公司市场化融资的可获得性。PPP项目资本金需政策进一步明确。除此之外，专项债券

风险分

1.专项债本息偿还将加大政府方融资责任，用做PPP项目资本金，还需要处理好政府方股东分红权

担、收益分配需重新考量。PPP模式的核心理念之一就是与社会资本方股东分红权、金融机构对股东分红的要求

风险在政府和社会资本之间合理分配，项目的融资风险限制问题，处理好专项债的还款期限与项目公司分红期

是由社会资本承担，政府方不承担融资责任。而专项债由限错配问题，设置好预测的项目收益分红无法覆盖专项

政府发行，2019年《通知》中规定，由“省级政府对专项债债时的解决机制。的PPP项目融资偿还期限之间的关

券依法承担全部偿还责任”，即以政府发行的专项债作为系。

PPP项目的债务性资金，在PPP项目依靠自身运营收益五、结语

不能按时归还专项债时，政府方出于维持政府信用的考在当前政策环境下，PPP和专项债作为积极财政政

这无疑将寻求政府投融

虑，必须想办法解决这部分专项债的兑付问题，策的“左膀右臂”，已然成为稳定宏观经济、

加大政府方风险的承担责任，用“政府债务”替代“项目公资路径突围的主力军。尽管两者的结合存在一定的政策

不符合但是仔细推

司债务”，对政府来说得不偿失，PPP模式的初衷，基础和可行的结合方