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2014年会计中级职称考试中级会计实

练习题14

第四大题

四、计算分析题

1、A、B公司均为一般纳税人，增值税率为17%。A公司将生产

应税消费品甲产品所需原材料委托B公司加工。5月10日A公司发

出材料实际成本为519.50万元，应付加工费为70万元(不含增值税)，

消费税率为10%，A公司收回后将进行加工应税消费品甲产品;5月25

日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费1.50万元，加工费

及代扣代交的消费税均未结算;5月28日将所加工收回的物资投入生

产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用200万元，福利费

28万元，分配制造费用181万元;5月31日甲产品全部完工验收入库。

6月5日销售甲产品一批，售价2000万元(不含增值税)，货款尚未收

到。要求：编制A公司有关委托加工材料及收回后的会计分录。

答案：

解析：⑴发出原材料时

借：委托加工物资519.50

贷：原材料519.50

1

⑵应付加工费、代扣代交的消费税

应缴纳增值税=70?7%=11.90(万元)

应税消费品计税价格=(519.5070)?(1-10%)=655(万元)

代扣代交的消费税=655?0%=65.50(万元)

借：委托加工物资70

应交税费-应交增值税(进项税额)11.90

应交税费-应交消费税65.50

贷：应付账款147.40

⑶支付往返运杂费：

借：委托加工物资1.50

贷：银行存款1.50

⑷收回加工物资验收入库

借：原材料591

贷：委托加工物资591

⑸甲产品领用收回的加工物资

借：生产成本591

贷：原材料591

⑹甲产品发生其他费用

借：生产成本409

2

贷：应付职工薪酬228

制造费用181

⑺甲产品完工验收入库

借：库存商品1000

贷：生产成本1000

⑻销售甲产品

借：应收账款2340

贷：主营业务收入2000

应交税费-应交增值税(销项税额)340

借：主营业务成本1000

贷：库存商品1000

借：营业税金及附加200(2000?0%)

贷：应交税费-应交消费税200

⑼计算并上交消费税

借：应交税费-应交消费税134.50(200-65.50)

贷：银行存款134.50

2、甲公司期末原材料的账面余额为150万元，数量为10吨，该

原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台A产品。该合同

约定：甲公司为乙提供A产品30台，每台售价10万元(不含增值税)。

3

将该原材料加工成30台A产品尚需加工成本总额为142.50万元。估

计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税)。本期期末

市场上该原材料每吨售价为14万元，估计销售每吨原材料尚需发生

相关税费0.2万元。要求：计算原材料可变现净值，编制会计分录。

答案：

解析：⑴A产品的可变现净值=30台?0-30台?=270(万元)

⑵A产品的成本=150142.50=292.50(万元)

⑶由于A产品的可变现净值270万元低于产品的成本292.50万

元，表明原材料应该按可变现净值计量。

⑷原材料可变现净值=30台?0-142.50-30台?=127.50(万元)

⑸计提的金额=150-127.50=22.50(万元)

⑹借：资产减值损失22.50

贷：存货跌价准备22.50

3、万利公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳

税企业。2007年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：(1)产

成品甲，账面余额为500万元，按照一般市场价格预计售价为550万

元，预计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备20万