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第三章作业成本法引例—宝田公司案例宝田制造公司主要生产制药原料。它的一间分部工厂专门为消炎类药品厂商供应两种制药原料：A和B。A是公司自行开发的产品，生产A的专利权已到期，市场竞争十分激烈。该厂多年以来生产A，且A为唯一产品。直到5年前，才开始生产B，B工程复杂且需特殊的搬运和生产准备。生产B的前三年，利润一直增加。但近两年，工厂面临的竞争日益激烈，A的销售量大幅下降。事实上，最近的一个报告期内工厂还出现了小额亏损。该厂经理认为竞争对手正以低于成本的价格出售A——其原因可能是为了扩大市场份额。以下是工厂经理王浩和分部营销经理刘森之间的谈话，其中反映了二者在工厂前景及产品上的意见分歧。引例—宝田公司案例刘森：“王浩，分部经理对工厂的发展趋势很关心。他说在这样的竞争条件下，我们没有能力去继续经营亏损的工厂。上个月，我们的一家工厂就因无法竞争而倒闭了。”王浩：“刘森，我们的A产品质优价廉，而且是正宗产品，多年以来一直是主打产品。我真不明白这是怎么回事？”刘森：“我们刚刚接到了一位重要客户的电话，他说另一个公司A的报价为每千克10元——比我们的要价约低6元。我们很难与这样的价格竞争，也许这个工厂真的过时了。”引例—宝田公司案例王浩：“我不这样认为。我们技术过关，效率较高，而A的成本是10元多一点，我真不明白那些公司为什么出价那样低？我们出不起这个价，也许我们应把产销重点放在B上。B的毛利较高，而且没有竞争对手。我们最近提高了B的售价，而客户们一点都不在乎。”刘森：“你说得对。我想，把价格提得更高一些也不会丢掉生意。我给几个客户打了电话，说要提价25%，他们都说仍要购买同样数量的B产品。”王浩：“听起来很好，不过，在我们下决定之前，最好找出其他的理由。B的市场潜力比A小得多。我想知道我们的生产成本和竞争对手相比究竟是怎样？也许我们可以提高效率，找到一个赢得A正常回报的办法。此外，工人们也不喜欢生产B，它的生产工程太复杂。问题为什么宝田制造公司的竞争对手对A产品的报价会低于宝田制造公司的价格，而对于B产品，宝田制造公司提高价格，仍然不失去市场？本章讨论的主要问题第一节作业成本法的产生第二节以作业为基础的成本计算第三节作业、作业成本库及成本动因的确认第一节作业成本法的产生本节主要内容：一、作业基础成本会计的产生二、作业成本法的产生与发展一、作业基础成本会计(ABC)的产生1、原因综述由上节分析可知，无论是完全成本法还是变动成本法，计算出来的产品成本仅包含生产领域发生的成本。而进行定价等决策时需要全成本，即需要将非生产成本也分摊到产品中，传统的方法是将这些间接费用运用单一的成本动因—直接人工或机器小时来分摊这些间接费用。这一方法在劳动密集型企业中是合理的，而随着企业经营环境的变化，企业已由劳动密集型转向技术密集型，随之企业的成本结构发生了很大变化，直接材料、尤其是直接人工的比重不断降低，相反，间接成本的比重不断上升，多数企业的间接成本已占产品成本的一半甚至一半以上。因而传统的完全成本法和变动成本法核算出的成本数据越来越歪曲了产品成本信息。一、作业基础成本会计的产生1、原因综述不正确的成本引起的错误成本是巨大的。高估产品成本可能失去投标；低估产品成本会产生隐性损失。拥有正确成本计算的公司比没有正确成本计算的公司具有竞争优势。技术的飞速发展，缩短了产品的生命周期，因此发现成本错误后，公司没有时间作出价格或成本计算的调整。计算机技术的发展降低了开发和运转跟踪许多作业活动成本系统的成本。一、作业基础成本会计的产生2、引例的进一步分析（具体可参见课本71页的资料）3、原因剖析在今天的生产环境中，应用传统的成本计算方法，会高估产量高、工艺简单的产品的成本，低估产量低、工艺复杂的产品的成本。一、作业基础成本会计的产生3、原因剖析完全成本法强调的是成本与产品生产的关系，忽略了成本的数量变动关系；变动成本法强调的是成本与产量之间的数量变动关系，却忽略了成本在产品生产中的作用。也就是说，两种方法都未弄清产品成本的真正形成原因，因此导致了产品成本核算中不同程度的偏差。一、作业基础成本会计的产生3、原因剖析会计学家经过大量的研究发现：作业才是成本发生的根源。产品的生产过程是各种作业的过程。产品成本实质上就是制造、运送产品等所需的全部作业所耗费的全部资源的总和。所以，成本核算应以作业为基础，ABC因此而产生。二、作业成本法的产生与发展1、相关理论的发展2、相关应用的发展第二节以作业为基础的成本计算一、作业成本法的成本分配流程二、作业成本法涉及的基本概念三、作业成本计算的步骤四、案例五、作业成本法与传统成本法的比较一、作业成本法成本分