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试论我国管理会计应用和发展的环境(一)

摘要：本文拟就我国管理会计运作的环境及其对管理会计的影响进行分析、探讨，并提出相

应的对策，以期能对促进我国管理会计的应用和发展提供新的思想。会计的发展是反映性“

的，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”查特菲尔德

精辟地概括了会计与环境的关系，会计的发展史也告诉我们，环境因素是导致会计发展变革

的根本动因。管理会计作为会计的一个分支，它与环境之间也应具有同样的关系。管理会计

在我国应用和发展的滞后，一直困扰着理论界和实务界，其原因是多方面的，但主要是未与

我国的社会环境结合起来去研究和应用管理会计。关键词：管理会计社会环境发展

一、经济环境在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对管理

会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的

影响间接地对管理会计产生影响。

从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是代理机制，现代企业实质上是一系列代理关

系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者与下一级责任中心的管理者之间

实质上就是一种委托人与代理人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）

和经营者（代理人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，

优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内

在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经

济中占有主导地位，国有企业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、管理体制、管理

观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托代理关系具有浓厚的行政色彩，

不能形成有效的监督、激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和代理

人所使用的资源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何

风险，因此，他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降低了我国

企业对管理会计的需求。企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影响。管理会计的理论

和方法形成和发展于西方发达的市场经济环境中，在西方资本主义国家，企业的组织形式是

以股份公司为主，股份公司的内部制约机制决定了企业能够主动地应用管理会计，管理会计

是为满足企业经营管理上的需求而运行的，企业应用管理会计是由企业的经营机制所决定的、

主动的过程。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展，但企业的生产经营机制还没有得

到彻底地改变，致使多数企业对管理会计还没有主动的需求，只有被动地接受，这显然不利

于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理，

但我国的市场经济刚刚起步，市场经济环境还不成熟，管理会计的理论和方法又对市场经济

环境具有较强的依赖性，如短期经营决策依赖于成熟的消费市场，长期投资决策、资本成本

会计依赖于发达的资本市场，这些市场在我国还不够成熟，企业的经营决策不能完全面对市

场，管理会计不能充分发挥其应有的职能，制约了管理会计工作的效果和范围。虽然我国目

前的经济环境在某种程度上制约了管理会计的应用和发展，但并不是说我国企业就不能很好

地应用管理会计，相反，我国在管理会计的应用上也有成功的先例。我国在50多年的社会

主义建设过程中，自发地产生了许多具有实际应用价值的管理会计方法，如20世纪50年代

的班组核算，60年代的分级归口管理，直到如年代的邯钢“经验”，但除了邯钢“经验”外都未

能得到有效地总结和推广。邯钢“经验”是适合我国国情的一种企业内部管理制度，邯钢的模“

拟市场核算”丰富和发展了管理会计的内容。邯钢模式是与我国的经济环境和企业性质相适

应的，是我国企业结合我国国情创造性地应用管理会计的成功典范。如果能在借鉴西方管理

会计有益经验的基础上，将这些宝贵的经验加以系统化、科学化的总结，必将有助干管理会

计在我国的应用和发展。通过以上分析，我们可以看出，管理会计的应用和发展需要和社会

经济环境的具体情况相结合，因此：(1）我们要优化管理会计赖以生存的市场经济环境，尽

快建立、健全产权明晰的现代企业制度，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济

的要求运行，促使企业主动地应用管理会计。（2）在有些西方管理会计的理论和方法还不能

适应我国企业的需要时，不能生搬硬套，要立足于本企业实际，创造性地应用和发展适合我

国国情的、具有中国特色的管理会计，并把成功的经验加以总结和推广。二、法律环境由于

服务于内部规划和控制活动的信息不受对外报告要求的